关于重卡行业相关财税政策的分析和建议

张晖 中南财经政法大学财政税务学院

一、重卡行业现状及趋势简要分析

（一）重卡行业深度调整，销售业绩复苏明显。受经济增长放缓、基建投资项目减少及市场需求下降等多种不利因素综合影响，我国重卡行业在2010年达到顶峰后销量大幅下滑，主要重卡生产厂家均遭遇断崖式下跌，2015年重卡销量仅为55万台，比2010年降低了近一半，这种低迷状态持续到2016年前三季度。2016年重卡销售73.29万辆，同比增长33.08%，2017年重卡销售111.69万辆，同比增长52.38%。2017年销量已重新超过2010年销量。

（二）产品结构发生变化，高端市场快速增长。当前，重卡市场产品结构最明显的变化是牵引车的不断走强和自卸车的逐渐式微。从往年数据来看，2013-2017年工程车销量占比分别为37.6%、35.8%、31.0%、25%、26.9%，份额逐年下滑。2013-2017年牵引车销量占比分别为34%、37.5%、45.4%、52.9%、52.2%，份额逐年上升。同时，经济结构调整引发重卡产品与市场主体发生较大的变化，卡车运输主体和盈利模式发生了根本性的转变。长距离、超长距离、快速运输和商品的配送，对重卡的质量、可靠性、耐用性提出了更多的要求，高端市场开始快速成长。

（三）外部环境逐渐改善，市场机遇仍然存在。国家发改委2014年底批复大量铁路、公路和基础设施建设项目，为数年内基建投资和下游重卡需求提供了一定保障。《物流业中长期发展规划》的出台，标志着物流行业将作为重点行业受到一系列政策的扶持，在未来将对重卡市场产生重要影响。我国电商行业的蓬勃发展推动了货运企业对运营模式及运输组织方式的变革，将逐步利好重卡特别是牵引车产业。随着技术水平和竞争能力不断增强，中国企业海外表现日益活跃。

二、重卡行业财税政策存在的主要问题

（一）重卡行业整体税费负担较重。我国制造业企业税负偏重，整体利润率较低。2018年中国企业500强中有近四分之一的企业净资产收益率低于银行定期存款利率，253家制造业企业的平均净资产收益率低于10%，而33家金融企业占全部500强净利润的50.7%，其中17家银行占全部净利润的43.4%。据统计，2016年我国制造业贡献一般流转税（增值税和营业税）的比重为42.08%，贡献企业所得税为23.19%,纳税额合计2.21万亿元；相反，金融业和房地产业贡献一般流转税为12.57%，贡献企业所得税为45.3%，纳税额合计1.49万亿①。第二、三产业尤其是制造业和金融业一般流转税负担和盈利能力的背离说明减轻实体经济的税收负担迫在眉睫。具体到重卡行业，重卡产业链较长，单车成本较高，国内主要重卡整车制造厂商毛利率均不足10%。重卡行业属于典型的资本劳动密集型制造业，流转税尤其是增值税是重卡制造商主要税种。由于重卡制造流转链条较长，且流转税是以流转额为课税税基，无法彻底消除重复征税，且部分环节仍缴纳营业税而无法抵扣增值税，故重卡行业流转税税负较其他制造行业偏高。

（二）鼓励新能源重卡研发力度不足。近年来，《关于加快新能源汽车推广应用的指导意见》（国办发〔2014〕35号）等新能源汽车优惠政策频繁出台，对新能源重卡的研发起到了积极地推动作用。但是，当前新能源车财税政策仍然存在两个问题：一是过于重视乘用车而忽视商用车。据统计，一辆重卡年均综合污染和排放与60辆轿车相当。目前我国重卡保有量为400万辆左右，换算为轿车相当于2.4亿辆，这个数字远远超过2014年底全国私家车1.05亿辆的保有量。但是，目前优惠政策对商用车，特别是重卡关注程度不够。现有政策仅散落在《关于节约能源 使用新能源车船车船税优惠政策的通知》（财税〔2015〕51号）等文件中。但是，由于车辆购置税对商用车燃料消耗量标准和环保标准实施的滞后，特别是规定的重型商用车综合工况燃料消耗量应符合标准较低，使申报达标重卡大部分都能获得减税补贴，导致鼓励低排放、高燃油经济性重卡研发的导向性不强。二是过于关注电动能源而忽视其他清洁能源。作为几乎能和可再生能源媲美的清洁能源，天然气燃烧中氮氧化物的排放仅为煤炭的1/5左右，二氧化硫的排放几乎为零。加大天然气对煤炭的替代，已经成为世界能源升级和改善环境的关键环节。相比汽柴油重卡，天然气重卡在节能环保、安全性能、经济稳定等方面具有突出优势，而纯电动重卡由于充电时间、电池寿命、充电设施、续航里程等问题的制约，行业发展空间较小。但是，我国新能源车国家支持政策起点较高，对纯电动车研发及配套设施建设比较关注，而对甲醇和天然气等当前阶段替代能源和现有技术的应用关注不足，导致当前财税扶持政策与重卡市场发展趋势脱节，或者说是没有针对重卡市场实际制定相应鼓励政策。

（三）支持重卡对外出口形式比较单一。面对萧条的国内重卡市场，更多的国内重卡企业将目光投向海外。2015-2017年客运机动车辆出口量先下滑再上升。2015年我国货运机动车辆出口数量为22.36万辆，出口金额为36.77亿美元。2017年我国货运机动车辆出口数量为21万辆，同比增长9.79%；出口金额为34.1亿美元，同比增长20.45%。但是，中国重卡出口的主要区域集中在亚非拉地区，这些区域市场的门槛普遍较低，国内卡车品牌进入较多，竞争较为激烈，单车利润相比前几年已经有所下降。而且，我国重卡行业海外整体竞争力不强，我国重卡产品在品牌建设、商务政策、国家支持等方面与国外同行业巨头相比存在明显不足。重卡企业海外区域售后服务相对落后是制约我国商用车出口的软肋，尤其是发动机、变速箱、底盘等零配件供应商能力不足最为严重。部分车企出口还在延续过去的“买断式服务”,只注重卖车不注重提供完善的售后服务。只注重做市场,而不注重做品牌,没有为用户提供完整的商务解决方案。另外，以技术壁垒为主的非关税贸易壁垒对我国商用车出口影响较大，个别国家和地区征收高额关税的现象屡屡发生，使我国重卡的成本优势不再明显。上述问题造成我国重卡产品销售主要集中在低价位区域，不仅有碍于我国重卡产品的良性出口，更有损中国重卡产品在国际上的整体形象。虽然存在上述问题，但是我国政府对重卡行业出口仍然主要以出口退税为主要扶持方式，形式比较单一，系统性不强，没有形成完整的支持体系。

三、促进重卡行业发展的几点建议

（一）进一步降低重卡行业税费负担。建议进一步优化制造行业优惠财税政策体系。一是进一步深化税制改革，加快营业税改征增值税改革步伐，扩大重卡行业可抵扣进项税额范围，特别是对重卡行业上下游相关服务性产品可考虑纳入抵扣范围。二是降低重卡行业相关主要税种税率，在提高高新技术企业认定门槛的基础上，可考虑继续降低重卡行业中高新技术企业和西部大开发企业所得税税率；鼓励地方政府出台支持具备一定规模和技术水平的重卡企业的扶持政策，如：在企业提高研发投入等指标支撑下，可考虑适当减免重卡企业的房产税和土地税等。三是对企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，适当提高抵免比例，或延长结转抵免年限，引导企业提升技术装备技术含量，推动重卡企业主动进行技术升级。四是鼓励传统制造业淘汰落后产能，内化上下游相关企业，拉长重卡产业链，提高重卡产品附加值，适应经济和社会形势发展进行改革重组，适当减免重卡企业重组兼并过程中的相关税费。五是针对国家鼓励发展的先进制造业企业实行贷款贴息政策，对参与西部大开发的制造企业增加财政专项补贴和建设扶持款，进一步降低重卡企业融资成本，推动制造业产业转移和升级。

（二）进一步鼓励重卡企业研发创新。汽车制造行业是技术和资本密集型行业，重卡是所有各类型汽车技术上的“皇冠”，建议国家继续出台财税措施，营造鼓励研发氛围，促使重卡企业按照市场需求，自主进行创新研发。一是降低企业研究开发费用税前扣除管理中限制性标准，如：除专门用于研发的固定资产的折旧可以加计扣除外，既用于研发同时又用于试制和批量生产的固定资产，按照用于研发工作量占比计算出部分折旧也可以加计扣除。二是放宽可加计扣除的研究开发费用范围，建议放宽对技术项目立项等级的限制，将与企业研发活动相关的支出都列入可加计扣除的范围。三是支持企业加大研发投入，特别是鼓励企业对核心技术的研发投入，建议适当提高重卡发动机、变速箱等关键部件和整体动力系统等研发活动的加计扣除比例。四是鼓励传统制造业设备和产品升级换代，对重卡企业购置大型研发和生产设备、机器人等高新技术设备提供专项贷款贴息，支持重卡企业优化产业流程，提高技术标准，降低生产成本，提高国际竞争力。五是将天然气等清洁能源列入新能源车补贴范围，鼓励重卡企业加强对当前替代能源和成熟技术的应用，在提前布局电动能源重卡的基础上，按照市场需求自主进行科技研发，满足节能减排和生产经营的多方面需求。六是继续提高商用车享受补贴的燃料消耗量标准，适当缩小符合减税补贴标准的重卡产品范围，继续在适当时机提高燃油消费税，加大鼓励低排放、高燃油经济性重卡研发力度。

（三）进一步加大重卡出口扶持力度。一是建议充分发挥国家投资设立的股权基金作用，复制中非发展基金②支持国内实业模式，联合国内龙头企业成立专项投资公司，共同专注海外某一领域的投资，初步建立中国制造业海外竞争秩序。2015年4月，中国重汽与中非发展基金共同投资1.33亿美元，在非洲主要市场建设卡车组装基地和配件服务网络。国内重卡龙头企业与类似基金的强强合作，将充分发挥国家股权基金对外投资网络和经验优势，推动与第三方在国外的合作，提高中国企业海外投资成功率，扩大我国重卡行业对外出口。二是建议组建更多类似中国海外基础设施开发投资公司的综合性投资公司。2015年，在中非发展基金支持下，中国海外基础设施开发投资公司正式签署股东协议并投入运营。参与设立的除中非发展基金外，还包括中国葛洲坝集团工程有限公司、中国土木工程集团有限公司、中国电信集团国际有限公司、鼎亿集团投资有限公司、长江勘探规划设计研究有限责任公司和中国恩菲工程技术有限公司等大型企业。类似平台公司将集合中国大型工程设计、承包、建设、运营企业的产业优势和国家级股权基金的投融资运作优势，开展海外基础设施项目的规划、设计、投资、建设、运营等一体化业务。建议国家鼓励股权基金积极倡导并牵头组织，在亚、非、拉等的发展中国家市场，在能源、交通、水利等多个领域组建类似平台公司，鼓励其在承揽海外基础设施建设过程中，优先使用中国重卡等国内制造业产品，进一步消化国内过剩产能，推动重卡等国内制造行业营造新的增长极。

注释：

①数据来源于《中国税务年鉴2017》。

②中非发展基金于2006年设立，是我国唯一一支专注于对非洲投资的股权基金，依托股东国家开发银行，以“投资+贷款”的综合服务模式支持了非洲80多个项目、涉及30多个非洲国家，基金投资额约30亿美元。