金融审计相关研究文献综述

赵舒羽

在现代国民经济体系中，金融处于核心地位。金融系统的稳定对于国家经济以及社会的稳定影响重大，而其主要是通过金融监管来实现。金融审计正是金融监管的重要形式之一，其通过审计监督，及时发现金融风险并进行控制和规避，因此在金融监督体系和国家治理中发挥重要作用。

1国内外研究与发展现状

我国金融审计起步较晚，其缺乏一个相对完善、深入的基本理论框架和研究体系。对于我国金融审计的发展历程，李晟（2012）2将其大致分为了财务收支审计阶段（1983年至1994年）、资产负债损益审计阶段（1995年至2001年）、风险审计阶段（2002年至本次2008年金融危机爆发前）、安全审计阶段（至2008年国际金融危机爆发后）这四个阶段。

对于我国金融审计目前存在的种种问题，许多专家、学者从不同方面提出了一些方案或改进建议。高菲（2013）4第一次从国家治理的层面，对金融审计进行分析研究，提出要将金融审计放在国家治理的层次上。此外，金融审计还存在系统上的缺陷，这些缺陷的发现就与金融绩效审计密切相关。李枫（2016）7就从金融审计绩效切入，提出了采取全程、定期和不定期跟踪式审计等几点建议。

受審计环境的影响，国际上关于审计风险的认识与研究，基本上经历了两个主要的阶段：最初的风险导向审计模式和现代的风险导向审计模式阶段，但这些模式都主要以非信息化环境为执业背景构建的。

对于评估金融审计的风险的方法，国外学者很早就在不断研究将其进行量化评估。新西兰学者Paul Raul轮、Martin Putterill和David Ryan（2002）8运用了数据封套分析（DEA）评估审计风险。美国学者Carol A.Knapp和Michael C.Knapp（2007）9则提出，应当加强分析性程序运用来对财务报表中重大错报风险进行有效评估。除此之外，荷兰学者Wikil Kwak和Yong Shi（2003）10在研究会计师事务所人事分配及全面战略资源管理的决策时，创新地运用了模糊研究法对不确定性因素进行讨论。Krishnan（2005）13对审计委员会质量与内部控制质量间的关系进行了实证检验，得出了设立独立的审计委员会和具备财务专业知识的审计委员会能够显著的减少内部控制问题的情况的出现。

2金融审计功能及其实现途径

2.1金融审计功能

2007年，美国爆发次贷危机，进而造成了全球性金融危机，让金融界重新将焦点放回到金融创新和金融监管上。而在金融监管的体系中，正是金融审计发挥着不可代替的功能。

在中国审计学会五届三次理事会上，刘家义审计长（2009）14首次阐述了审计发挥“免疫系统”功能的重要理论观点，提出金融审计“以维护安全、防范风险、促进发展为目标，服务国家宏观政策，推动金融改革，维护金融稳定，完善金融监管，推动建立高效安全的现代金融体系”。自此，众多学者便从各个方面对审计的功能展开了研究和探讨。但与刘家义审计长的观点有些不同的是，宋华（2010）3不赞同把防范金融风险也定义为金融审计的目标，而认为对金融风险的控制是金融审计功能的应有之义。

2.2金融审计功能实现途径

金融审计在金融监管体系中占有重要地位，其功能的实现对于进行有效金融监管有着重要意义。而要充分实现金融审计的功能也还有很长的路要走，国内许多专家和学者都对其实现途径进行了探究。陈文夏（2009）16对次贷危机进行了总结，重点讨论了在金融创新的发展过程中政府金融审计该如何发挥作用。王周宇（2014）17在对金融审计现状分析后，从宏观视角上提出了促进国家金融审计发挥“免疫系统”功能的途径，具体为：转变审计理念——积极开展金融绩效审计、引入金融审计指标——构建金融审计的指标体系、改进金融监管模式——完善国家金融审计与金融监管机构的协作机制。

宋华（2010）3在对金融审计功能进行了进一步讨论之后，提出了三个金融审计实现金融风险控制功能的实现机制，并对这三个机制的构建进行了详细的研究。杨进（2014）18在审计免疫系统论理论思想基础上提出动态审计预警理论，并对动态审计预警理论的内涵、外延以及可能应用进行系统的阐释。

3互联网金融审计

在互联网金融的不断发展的过程中，同时也伴随着许多问题，而通过国家审计可以对互联网金融风险进行监控。李灏来、李越冬（2016）31文章提出了我国国家审计监控互联网金融风险的路径，并将其分为以建立、完善国家相关法规制度为主的基本路径和通过与其他金融监管机构合作而实现的扩展路径。同时，赵丹、张红英（2015）32同年在另外一篇文章中提出了她们对于互联网金融审计监管体系框架的构想，即构建“以政府金融审计为主导、民间金融审计为主要力量、内部金融审计为核心的互联网金融审计监管框架”。

而从互联网金融企业内部审计防控风险的角度，周群（2016）33提出，金融审计在金融监管方面有着不可替代的巨大作用，而金融审计中的内部审计由于其内向性、广泛性和及时性的特征决定了它将在互联网金融审计里发挥不可替代的核心作用。

此外，针对大数据下IT审计人才的培养同样至关重要。杜永红、石买红、史慧敏（2016）34在分析我国P2P网贷平台发展现状的基础上，指出P2P网贷行业属于知识密集型和技术密集型行业，精通IT和金融的专业技术人员对于网贷平台的良好运营来说不可或缺。

4文献述评

金融审计是促进我国金融机构发展的关键，不管是与美国、日本等国家的金融审计相比较，还是进行自我反思，都发现我国金融审计还有很多方面亟待完善。但我认为许多建议提得有些宽泛，缺乏一个具体的实施方案，并且其可行性也未可知。同时，大多数研究都停留在定性分析的基础上，缺乏指标体系的建设来进行定量分析。此外，在内部审计方面，我国互联网金融企业大多都过于忽视审计部门的建设，但到目前为止还没有人提出一个相对合理、可行的实现机制。目前正是缺少对新的、适应我国当前金融行业发展的具体审计模式及其可行性的研究，因此我认为在这些方面还需要我们再进行深入研究。endprint