村集体接受捐赠的实物资产核算管理

□　韩百东

近些年，在村级标准化办公场所建设、生态文明村建设过程中，各部门、各单位以及相关个人捐赠的大量实物资产，源源不断地投入到了村级建设中。在实际会计核算工作中，大部分捐赠的实物资产由于缺乏入账依据，很多村集体经济组织未对其进行会计核算，从而形成了账外资产。这种做法既不符合会计制度的要求，也不利于资产的管理使用。笔者认为，对于村集体经济组织接受捐赠的实物资产应作相应的核算管理。

一、业务核算

村集体经济组织对于捐赠的实物资产，在实际会计核算中应区分三种情况处理：

（1）能够取得捐赠单位或个人提供的有关捐赠实物资产的合规合法有效购置票据原件（带税务监制章的正式发票，下同）的，在票据背面注明该项资产为捐赠资产字样，以票据原件为原始凭证，作如下会计处理：

借：固定资产（在建工程注：需安装调试或后期投入才能投入使用的实物资产；库存物资注：各种原材料、农用材料、工业产成品等实物资产）

贷：公积公益金

（2）不能取得捐赠单位或个人提供的有关捐赠实物资产的合规合法有效购置票据原件，但能够取得该项捐赠实物资产合规合法有效购置票据原件复印件的，在票据复印件背面注明该票据复印件由××捐赠单位或××个人提供及该项资产为捐赠资产字样，并由捐赠单位或个人盖章（单位捐赠）或签字（个人捐赠），以票据原件的复印件为原始凭证，作如下会计处理：

借：固定资产（在建工程注：需安装调试或后期投入才能投入使用的实物资产；库存物资注：各种原材料、农用材料、工业产成品等实物资产）

贷：公积公益金

（3）既不能取得捐赠单位或个人提供的有关捐赠实物资产合规合法有效购置票据原件，也不能取得该项捐赠实物资产合规合法有效购置票据原件复印件的，应及时召开村民会议或村民代表会议，形成决议组成该项捐赠实物资产评估小组（评估小组可由村“两委”成员、民主理财小组成员、部分村民代表、部分村民共同组成），由评估小组根据该项捐赠实物资产的市场价格对该项资产进行评估，制作该项资产评估结论报告（评估报告中应包括：评估资产的捐赠单位名称或个人姓名、评估原因、评估资产的名称、数量、市场参考单价、市场参考单价的来源依据、评估资产成新度、评估单价、评估金额、评估人签字），由评估小组成员在评估结论报告上签字确认。评估结果经村民会议或村民代表会议讨论通过后，以评估结论报告和村民会议或村民代表会议决议为原始凭证，作如下会计处理：

借：固定资产（在建工程注：需安装调试或后期投入才能投入使用的实物资产；库存物资注：各种原材料、农用材料、工业产成品等实物资产）

贷：公积公益金

二、资产管理

村集体经济组织对于捐赠的实物资产，应当同集体取得的其他资产一样，对其增减变化情况及时进行会计核算，并建立健全登记、保管、入库、出库、使用制度，明确专人管理，按照财会制度规定提取折旧、毁损报废。每年年度终了，村集体经济组织要对其所有的实物资产进行全面清查核实，对于清查过程中发现的实物资产盘盈盘亏问题，要按规定的程序进行核算处理，确保集体经济组织资产账账、账实、账证、账表核实相符，安全完整。