家庭果园生产性生物资产的会计处理

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由于受传统的粗放经营方式影响，一些果园的会计核算欠规范，针对存在的问题，笔者建议家庭果园对果树这项生产性生物资产，应做好以下几个环节的账务处理。

一、果树挂果前的成本处理

树苗的成本应计入生产性生物资产成本，借记“生产性生物资产—生长期生物资产”，贷记“银行存款”“其他应付款”“现金”等科目；在挂果前发生的费用计入该项资产的成本；达到挂果时，从“生产性生物资产—生长期生物资产”转入“生产性生物资产—产果期生物资产”。

【例1】某家庭果园2004年购进500棵苹果树苗，价值5000元。在生长期内共发生化肥费20000元，农药费10000元，人工费35000元，管护费30000元。2007年果树挂果进入成熟期。有关款项通过银行转账。会计分录如下：

（1）购入树苗时

借：生产性生物资产

—生长期生物资产 5 000

贷： 银行存款 5 000

（2）发生相关费用时

借：生产性生物资产

—生长期生物资产95 000

贷：原材料—化肥 20 000

原材料—农药 10 000

应付职工薪酬 35 000

银行存款 30 000

（3）果树进入产果期时

借：生产性生物资产

—产果期生物资产100 000

贷：生产性生物资产

—生长期生物资产100 000

二、果树产果期的相关费用处理

果树进入产果期后，相关的化肥、农药、人工费、管护费等费用计入农业生产成本，果树按照生产性生物资产要计提折旧，折旧年限一般为10年。

【例2】上例中的果树在2007年进入产果期，年度内发生化肥费10000元，农药费6000元，人工费10000元，管护费8000元。采用年限平均法计提折旧，假设苹果树的残值率为5%。会计分录如下：

（1）发生相关费用时

借：农业生产成本 34 000

贷：原材料—化肥 10 000

原材料—化肥 6 000

应付职工薪酬 10 000

银行存款 8 000

（2）当年计提生产性生物资产的折旧

100000×（1-5%）/10=9500(元)

借：农业生产成本 9 500

贷：累计折旧

—生产性生物资产 9 500

三、果树产果期满后的清理

果树在过了产果期后，需要进行清理，过程中的费用和收入都计入“生产性生物资产清理”科目，最终把清理损益结转到“营业外支出”或“营业外收入”科目。

【例3】假设上例中的果树在2016年底进行清理，取得收入6000元，发生清理费用800元。会计分录如下：

（1）清理时

借：生产性生物资产清理5 000

累计折旧 95 000

贷：生产性生物资产

—产果期生产性生物资产100 000

（2）取得清理收入

借：银行存款 6 000

贷：生产性生物资产清理6 000

（3）支付清理费用，结转清理收益

借：生产性生物资产清理 800

贷：现金 800

营业外收入 200