医院内部控制优化对策探究

季新杰

摘要：医院既承担着我国基本公共医疗卫生服务，同时又肩负着满足人民群众医疗保健需求的社会职能，其内部管理水平的高低直接影响着服务质量和社会效益，而内部管理水平的高低主要取决于内部控制的完善度。但是现阶段医院受各种因素制约，内部控制在运行过程中存在诸多缺陷。鉴于此，本文以内部控制为研究对象，从医院的视角总结其在内部控制实施过程中存在的常见问题，并在此基础上提出优化医院内部控制的对策，旨在为医院规范自身的各类经济活动，降低运营风险，提升公共服务职能的履行提供参考。

关键词：内部控制；医院；业务层面；单位层面

一、医院内部控制概述

从静态角度来看，医院内部控制可定义为医院为防范和管控各类经济活动和业务活动风险而建立的以五要素为基础的内部管理机制，从动态角度来看，医院内部控制可定义为医院为实现整体的管理目标，通过履行职能来执行自我约束的风险管控的过程。对于医院来说，其内部控制主要遵循的基本原则有全面性、重要性、制衡性和适应性等，其构成要素主要是内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

二、优化内部控制对医院的积极意义分析

整体上来看，目前我国医院主要呈现出公益性、非营利性、多层次性和医疗服务性的特点，所以与一般企业相比，完善的内部控制对医院具有更为重要的意义：一是完善的内部控制能够对医院多种类、大金额的资产形成合理的保障，确保其安全性和完整性；二是完善的内部控制有利于提高办医效率和服务质量，即完善的内部控制可以及时发现医院运营过程中出现的各种问题并及时解决，从而实现高效的为医院患者提供医疗服务；三是有利于保障医院会计信息的准确真实性，医院由于其运营管理环节较多，完善的内部控制能够对各个环节的经济活动形成动态监控，确保其真实性和完整性，从而为会计信息质量提供了良好的环境。

三、当前医院在内部控制实施过程中存在的常见问题

如上文所述，完善的内部控制机制对医院的资产管理、办医效率和会计信息质量具有积极意义，但是在实践中受管理层对内部控制不重视以及成本效益等因素的影响，医院的内部控制在实施过程中仍然存在诸多问题，主要表现在：

（一）单位层面的问题

1.受内部控制意识不足问题的影响，内部控制制度建设存在缺陷

医院受其管理体制的影响，一直以来处于一种缺乏竞争和压力的管理状态，由此造成了医院在开展内部控制工作时存在管理层缺乏必要的管控意识而造成内部控制制度存在一定的缺陷的问题：一方面是医院的管理层受管理体制的影响，对内部控制对单位管理水平提升的积极意义认识不足，不能在实际管理过程中充分利用内部控制的牵制思想；另一方面则是受重视度不足的影响，在进行内部控制制度制定时不够全面规范，不能对权利起到应有的规范和约束作用，从而造成内部控制在实施过程中存在管控缺陷。

2.风险防范机制的缺位

内部控制实施的主要目的之一是有效、全面的防范实施单位面临的各类风险。在实务中，由于风险具有隐蔽性和无形性的特点，所以多数医院在实施内部控制的过程中，没有建立起必要的风险防范机制，从而造成对内部控制的有效性产生了较大的不利影响，主要表现在：一是部分医院的管理层从思想上认为医院与一般的经营企业不同，不会面临产品质量、资金来源和销售等方面的风险，所以在管理中整体呈现出缺乏风险管控意识的现象，从而对医院存在的资金使用效率较低和资源配置不合理等方面的风险难以及时发现；二是没有在医院内部构建系统化的风险防范管控机制，从而不能及时对医院面临的风险进行预测、评估并制定相应的对策，因此在面临一些突然出现的管理风险问题时，难以及时采取较为系统的应对措施。

（二）业务层面的问题

1.医院预算管控力度不足，经费支出管理风险较高

预算是包括医院在内的行政事业单位内部控制在业务层面控制的起点，其管控力度如何直接关系着业务层面各类控制的有效性。但是在实务中，医院在预算管控方面普遍存在着力度不高，经费支出管理风险较高的问题，究其原因主要是因为多数医院在预算编制过程中仍然是以增量预算为主，预算项目在编制时不够全面，同时加上预算涉及的较多问题缺乏有效的监督机制，因此造成预算在执行过程中缺乏刚性的约束管控，医院在经费支出方面难以有效执行相应的标准，存在管理风险。

2.医用物资采购管控不够严格

医用物资采购是医院内部控制管控的重点环节，它既关系着医院运营成本的高低，同时也关系着患者的切身利益。在实务中，部分医院在医用物资采购方面存在着管控不严的现象，主要表现在：一是药剂科、药事采购人员药库保管人员等不相容岗位的分离不够彻底，仍然存在兼岗代办等行为，存在一定的舞弊风险；二是采购验收流程控制不够严格，即在实务中医院一般缺少专门的质量监督管理机构和技术人员来对精密度较高的仪器和大型设备进行质量鉴定，采购验收多以形式化的流程为主，缺乏实质验收程序。

四、优化医院内部控制的主要对策

针对上文中所总结的医院在内部控制实施过程中存在的一些常见问题，笔者结合医院的运营管理特点和内部控制的相关理论，建议采取以下对策来解决上述问题，实现对医院内部控制的优化：

（一）单位层面的内部控制优化

1.医院管理层强化内部控制意识，对内部控制制度建设进行完善

在实践中医院内部管理层应当创新管理理念，提升对内部控制管控作用的认知，在医院管理过程中，不仅要树立自己作为内部控制实施第一责任人的理念，积极强化和落实内部控制机制中的相互牵制思维，同时还要督促财务和各相关业务部门及时梳理自身所涉及的各类经济活动，结合已有的内部控制制度，找出制度中的缺陷点和新的关键点、风险点并制定相应的措施加以完善。

2.提高风险管控意识，进行风险管控体系建设

近年来一些公立医院暴露的问题充分证明了医院运营管理的风险性，因此医院所有人员应当树立风险管控思想，并在内部设置对风险较为敏感的预警指标体系，严格按照“风险目标设定、风险识别、风险分析与应对”设立风险评估程序来实现对风险的预警和防控，在提升医院资金使用效率的同时减少各类舞弊行为。

（二）业务层面的内部控制优化

1.对预算管控制度进行优化

在实务中要对医院的预算管控制度进行优化，可从三方面入手：一是改进预算编制方法，采用零基预算等方式来提升医院预算编制的科学性和合理性；二是在预算执行过程中将预算批复数在本单位内部进行细化分解，并严格执行，未经审批任何人无权进行调整；三是在医院内部制定严格的预算执行绩效考核以提高预算参与人员的积极性，从而实现控制医院成本支出和规范预算管理的目标。

2.完善医用物资的采购管控，有效降低医院运营成本

医用物资的采购已有招标、政府采购等各方面的规章制度进行规范，在实务中医院应当从两个方面入手来加以完善：一方面是要通过各项管控措施的制定和实施来确保医院能够严格遵循招标和政府采购的相关规范；另一方面要通过完善医用物资相关部门和岗位不相容职务岗位的分离制度、实质落实验收流程等方式来进一步提升采购环节的内部控制水平，减少因采购管控不善而发生的成本支出。

3.进一步梳理医院岗位责任，进一步明确审批权限和不相容岗位的分离

相互牵制监督是内部控制的主导思想。在医院内部控制实施过程中，要进一步梳理其运营中的岗位责任，一方面要对不相容岗位进行进一步明确，并坚决执行分离制度，充分利用内部控制的牵制思想，另一方面则要建立“三重一大”事项的决策审批机制或者联签制度，实现管理层之间的相互牵制。

五、结束语

内部控制是医院提升管理水平、提高医疗服务质量的重要工具和方式，在实践中受各种因素的影响而存在一定的缺陷。本文在分析医院实施内部控制过程中存在常见问题的基础上，提出了具有针对性的优化措施，旨在改善医院的内部控制水平，提升其为社会公众提供医疗服务的效率提供参考。

參考文献：

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