政府会计制度下高校会计核算体系建立流程

郑娇娇

摘要：新的政府会计制度要求包括高校在内的所有行政事业单位在2019年1月1日起实施新政府会计制度。然后，这次会计制度改革的力度之大，单位衔接工作时间之紧，工作量及难度之大都前所未有。高校资金来源特殊、业务复杂，作者结合工作经验，总结出一套新旧制度衔接实施方案，希望抛砖引玉，共同探讨学习。

关键词：政府会计制度；新旧衔接

这次政府会计制度改革带来的影响并不是只涉及财务部门，更是需要高校多部门相互协作，共同完成。

一、成立工作小组，积极开展各项学习活动

财政部于2017年10月24日印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知，按照财政部要求，政府会计制度于2019年1月1日在包括高等学校在内的所有行政事业单位全面实施。高校应在了解到相关政策后对该项工作高度重视，在财务部门成立工作小组，由总会计师亲自安排部署相关工作，積极开展各项学习工作：为财务人员提供学习资料、定期开展集中交流学习活动、派出业务骨干参加政府会计制度培训等，为政府会计制度的实施做准备。

工作小组成员必须树立权责发生制理念，真正理解以权责发生制为基础的财务会计核算模式和以收付实现制为基础的预算会计核算模式并存的新型会计核算模式。系统地学习政府会计体系，包括已颁布实施的基本准则、具体准则、会计科目、高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定等。

二、编制新制度会计科目使用说明

（一）对财务会计77个科目，预算会计26个科目的定义进行深入的剖析，对各科目经常发生的经济事项内容和使用规定作详细的说明，在理解的基础上结合自身高校的特点作出职业判断，是否启用新的会计科目，启用后是否符合本校的实际，权责发生制下，同一会计科目核算内容是否有变化。

（二）从新制度的八要素着手，了解掌握平行记账的规定及方法，理解财务会计与预算会计之间的局部分离和相互关联之间的关系。常见经济事项下每一科目的账务处理举例。

财务会计自动生成预算会计的关键首先就是要对财务会计科目进行分类，对记录的经济业务发生的时点、性质等进行系统梳理。不同层次的科目，预算会计记账规则也不相同。

比如：在高等学校会计制度下，涉及增值税、应付职工薪酬等业务时，通常会使用负债类的科目进行归集，然后定期转出。政府会计制度在财务会计下设置了应交税金、应付职工薪酬等往来科目，与现行高等学校会计制度基本一致，但是在预算会计下，没有设置资产、负债类科目，相关业务都是在货币资金真正流出时计入相关预算支出科目，如何通过财务会计体系下按照归集项目核算的往来科目，生成预算会计体系下按照项目核算的支出科目问题。

（三）全面排查会计科目，哪些科目需要按项目核算

因本校的财务分级管理模式，需通过设置项目信息，获取项目的所属部门、主管部门、经费性质、资金来源等信息，同时可以按照项目进行独立的内部核算和成本归集，在新的会计科目成功导入财务系统后，对所有已存在项目进行排查和梳理，分析新的会计制度对其核算内容和管理模式的影响，看是否需要新增项目、拆分项目、合并项目。比如：应付账款的项目，是否需要进行拆分。

三、编制新旧会计科目对照表、经济分类科目表及预算科目表

在全面梳理新制度的会计科目后，根据本校自身特点，将设置二级及之后次级会计科目，并形成新旧会计科目的对照表，编制经济分类科目表及预算科目表。

四、多部门协同工作，为新会计制度实施准备

（一）开展资产核查工作。国有资产管理部门按照有关规定全面清查资产，进一步明晰资产使用责任主体，清理核实和归类统计固定资产、无形资产、对外投资等数据及明细科目的信息，为准确计提折旧、账户拆分、摊销费用、确定权益等提供基础信息。建立资产、财务工作联动机制，确保资产、财务数据匹配，全面提升数据质量。

（二）清理分析往来款项。财务部门开展往来款项专项清理和账龄分析工作，明确债权债务关系，进一步规范和加强往来款项的管理工作，建立往来款项定期清理机制，为准确核算资产负债和收入费用创造条件。国有资产管理部门按规定程序及时核销坏账款项，做好计提坏账准备方案。

（三）规范合同管理。合同管理部门应加强各类合同的管理规范工作，明确责任主体，优化业务流程，建立完善合同管理制度和信息系统。收入类合同应明确收入权力权责确认依据和时点要求，支出类合同应明确付款依据和进度时间，为按权责发生制要求进行账务处理提供依据。

（四）清理基本建设会计账务。基建部门和财务部门应进一步清理基本建设账务，按规定及时办理基本建设项目竣工财务决算及固定资产入账等手续，为取消基建会计账套、统一基本建设业务的会计核算准备条件。

五、升级财务软件

对财务软件进行升级后，导入新旧会计科目对照表，检查其可行性。平行记账可以借助财务软件完成自动对应，实现准确快速地生成账务信息，系统升级后，用典型业务进行测试。

六、将原账会计科目余额调整后转入新账会计科目

（一）编制2017年12月31日原账科目余额表，按照衔接规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。

（二）按原账科目余额登记新账预算结余科目，对新账“非财政拨款结余”科目和“资金结存”科目余额进行调整。

根据衔接规定，对“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“应缴增值税”、“预收账款”、“其他应付款”、“专用基金”等科目余额进行调整。

（三）按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2018年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额，编制2019年1月1日资产负债表。检查资产负债表是否平衡。

（四）按原账科目余额转入新账财务会计科目，对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整。

1.补提固定资产折旧。学校制定固定资产折旧方案，按照核查的截至2017年12月31日的固定资产使用情况，补提折旧。

2.补提无形资产摊销。学校制定无形资产摊销方案，按照核查的截至2017年12月31日的无形资产情况，补提摊销。

3.计提坏账准备

对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款，按制定坏账准备计提方案，提取坏账准备。

七、财务软件测试和修订

通过财务软件的功能，对一些经典的会计业务进行测试，尽量涉及每个会计科目，检查各类经济业务的平行记账，查找问题，修订由财务会计记账生成预算会计记账的模板。

若模式可行，于2019年1月1日将2018年12月31日数据按以上流程进行转换，并在第一季度实行新老制度会计核算模式并行，稳妥转换。