浅谈中小企业存货管理的内部控制

存货是企业在生产过程中为销售或耗用储存的资产。存货由成品（商品）、自制半成品、在产品、原材料、包装物和低值易耗品组成。库存对企业财务状况的影响较大，尤其是一些中小企业，它们不够重视存货，仅对存货进行日常管理，忽略限额管理和数量管理。

在资产负债表中存货是重要的科目，同时是分析报表的重要因素。在利润表中，存货对销售成本影响很大。因此，资产计价和损益会受到库存数量、价值的影响。存货的自我膨胀性、存货加大资金成本风险、存货消耗企业的资源是其显著特征。

从自身管理需要出发，企业可采取不同的存货管理方式。传统的存货管理模式主要有ABC分类法和经济订货量法。经济订货量法：存货相关总成本=相关进货费用+相关储存成本。存货相关总成本=存货全年计划进货批量/每次进货批量×每次进货费用+每次进货批量/2×单位储存成本。当进货费用和储存成本相等时成本最低，也就是最佳经济进货批量。

我国企业可以按照规模划分为中型、小型、微型三种，具体标准根据企业从业人数、营业收入多少以及资产总额等指标，并结合行业特点制定。当前，中小企业的生产规模还不大，企业多是技术含量不高且进入壁垒低的行业，且多采取粗放的经营模式。因此，常常发生存货管理混乱的现象，而企业内控的关键是对存货的管理。

近些年，很多学者都研究和讨论了对存货的管理。为了合理、高效地利用资源，减少企业库存量、降低物流成本，为企业创造出更高的效益，中小企业存货管理制度有待完善。许多中小企业在考虑企业成本和资源等问题时，对人员配置考虑不周。许多中小企业管理者對存货的管理认识不足。因此，企业在日常工作中主观性较强，这给存货的日常管理带来困难，并且存货管理人员的水平参差不齐。尤其在民营家族式的企业中情况更严重，有的关键职位竟然被缺乏相关素养的人占了。因此，存货管理水平受到管理人员素质的影响。中小企业库存核算计量不够准确、存货储备量制定得不合理，存货管理也不科学。

中小企业存货管理的问题究竟是什么呢？可以从以下几个方面进行分析。

一是消费不足，生产力过剩。从宏观角度挖掘就是因为我国消费不足，生产力过剩造成的。当然，这与我国的经济结构有重大联系，第三产业制造业的初级加工在行业中占比大，而服务业的比例较小，这一点与发达国家不同。并且国人对消费还是相对保守，人们把大部分的收入用作储蓄、养老、看病以及作为孩子的教育经费，消费就自然减少了。

二是受到传统思想制约。企业在日常实践中仍受到传统思想的制约，这会阻碍存货管理理论与实践的发展。在计划经济年代，企业按政府部门的命令生产，生产量不能自主决定，企业也就没有必要考虑如何管理存货了。直到今天，这种旧思想仍然束缚着人们。许多企业在生产或采购商品时，在对市场调研不清的情况下盲目采购和生产，这就让企业背离真实的市场需求。

三是企业本身管理水平的制约。在我国许多企业的内部管理还不够完善或形同虚设，这样就容易发生徇私舞弊的情况，或因错误率高导致的账实不符，或因产品质量不合规被淘汰造成的积压问题等。

借此也提出加强中小企业存货管理的对策。

一是采用科学的存货管理模式。采用科学的存货管理模式能较好控制企业的存货量。包括ABC分类法、定量订货模型、定期订货模型。

二是制定科学、合理的采购计划。首先，企业要加强对采购人员的培训，也要了解制作流程和设备运行情况，对设备维修和材料使用情况也要知晓，这样才能计算出合理的采购量。其次，规范采购行为，让采购更为透明。

三是利用管理模式，提高核算准确性。企业要提升财务人员的素养就要配备相关岗位并安排专人核算成本，分析成本构成并与实际成本比较，找出差异原因，减少出现相似问题。同时，也要提高管理人员的素养，规范管理流程。企业要实现对存货的现代化管理，就要采用先进的管理模式，如ERP系统。系统主要对制造业进行物资资源、信息资源、资金资源的整合并把人员信息引入自动化管理中。

四是完善存货流程。加强对企业存货的管理，完善存货收验、盘点等流程，使成本核算方法、跌价准备计提等会计处理符合国家规定。首先，仓库管理员要对准备入库的商品进行查验，审核后与实物相对，准确无误后才可入库。仓储部门要对存货设置明细账，仓库管理员按入库单，详细登记存货的名称、数量及金额等。财会部则审核采购合同、入库单等数据的真实性，审核无误后按相关规定进行处理。企业领用存货时，仓库管理员应该按照存货的名称、数量和规格开具一式三联的领用单，领用人员也要在领用单上签字，这样仓管员就可根据领用单登记存货明细账。仓库部门每月要对存货品种进行抽盘，每个季度要全面盘点一次，并填写盘点表与财务数据核对，分析盘点差异，把结果按规定上报，仓储部门可按审批意见处理。公司财务部要按规定的计价方法正确计算存货的实际成本。企业每年要按仓储部门和采购部门提供的数据计提存货跌价准备，完善企业内部控制制度。

五是健全内部监督制度。企业建立内部监督制度要做到“三个加强”：首先，要加强企业的内部监督和重大决策审批制度，防止管理者专断独行；再者，企业要加强对管理部门的内部控制，让部门间相互牵制防止发生徇私舞弊的情况；最后，加强对重要岗位人员的内部监督，建立岗位轮换制度防止企业中层干部、会计等人员以权谋私。

（作者单位为江西财经大学）

[作者简介：吴昊翔，男，江西九江人，本科，研究方向：企业管理。]endprint