环境会计成本计量问题研讨

王秀贵　石永安

摘要：环境会计计量是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，是环境会计方法体系的核心问题，也是环境会计从理论研究走向实务应用的重要方面。所以加强环境成本计量研究对企业来说具有重要的理论和现实意义。本文基于对环境会计含义，理论基础探讨其计量相关问题如尺度，方法等。

关键词：环境会计 计量方法

一、环境成本的含义

所谓成本是指在企业生产经营活动中为获得经济利益而发生的各种物品和劳动的消耗。成本表现的两个特点是：第一，成本是由过去的交易或事项引起的；第二，成本的发生表现为资产的减少和负债的增加。目前.对环境成本含义的界定，理论界尚未形成共识。比较权威的是ISAR对环境成本的定义，“环境成本是指本着对环境负责的原则.为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本.以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”本文认为，环境成本是企业因履行环境保护责任.为降低企业生产经营活动中的环境负荷.或执行国家环保法规政策、企业环境目标等的要求，在定时期内采取系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果和环保经济效益的可货币计量的成本费用。

二、环境成本的内容

当前企业环境成本核算的理论和应用研究日趋活跃，关于环境成本内，由于其切入问题的角度不同.各国对其的划分存在一定的差异。根据会计学理论划分资本性支出与收益性支出的原则.综合各项理论研究，环境成本的内容应包括以下几方面：

（1）环境污染预防成本：指企业为了预防与生产经营活动有关的环境污染的产生而发生的成本。

（2）环境污染治理成本：指企业为了治理由生产经营活动造成的环境污染而发生的成本。

（3）废弃物回收再利用成本：这是指企业为了对生产经营过程中产生的废弃物，以及使用后废弃的产品和包装物进行回收再利用而发生的成本。

（4）环境损失：这是指企业承受的各类与环境保护相关的损失。

三、环境会计计量的理论基础

要把环境资源纳入会计核算系统并对其进行计量，首先必须确立正确的环境资源第二，它为人类及其它生命体提供生存场所；第三，它对人类活动排放的污染物具有扩散、贮存、同化的作用，即环境对污染物具有净化作用；第四，它提供景观服务。

优美的大自然是旅游胜地，为人类的精神生活和社会福利提供天然的物质资源。可见，环境资源价值除了作为生产资料表现为市场价格外，越来越多地表现为“外部性”的非市场价值。它的特殊性在于：它的价值并不完全取决于人类的经济开采和利用，其存在本身就具有鲜明的经济与非经济功能，这与传统的价值论认为段有劳动参与的自然资源一段有价值没有进人市场交易的自然资源没有实现价值的观点截然不同。环境资源的价值不仅仅是对人类需要和利益的满足，而且也包括对地球上一切生物的需要和利益的满足，以及对地球生物圈系统整体完善健全的需要和利益的满足。

因此，它们的价值是固有的，不依赖于人的判断和评价。自然界具有多样性价值，如经济价值、生存价值、选择价值、消谴价值、科学价值、生命价值、多样性和统性价值、精神价值、美学价值[Pearce，D.Barbier，Eand Mar-kandya，McNeely，J.A et a1.，1990]，这些价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源成为会计计量和核算的对象成为可能和必要。

四、环境成本的计量

环境成本的计量具有定的复杂性。概括地讲，企业环境成本的计量具有以下三个特点：

（1）计量单位的多元性。环境资源种类繁多，存在的物质形态各异，发挥作用的方式各具特色。以货币作为统的环境成本计量单位会有定的困难。因此环境成本应以货币计量为主，并辅之以实物、技术等多重计量单位。

（2）计量的准确性具有相对性。相對于传统成本，环境成本的计量更为复杂。环境资源的不确定性比较大，变动频繁，准确度受到技术发展等客观因素的限制，计量方法的选择，有时带有定的主观性，因此其准确性具有相对性，但是这并不排除计量信息对决策的有用性。

在环境会计要素中，存在着许多模糊现象，如环境资源效用的模糊、环境资源稀缺的模糊、均衡的模糊等等。因此，如采用精确的数学方法计量，就突出了计量方法精确性与计量对象复杂性之问的矛盾。人们面对复杂的环境系统，对它进行有意义的精确化的能力很低，当复杂性超过定界限时，模糊性就不容忽视了。同时，根据成本效益原则，要实现环境会计计量的绝对准确，既不现实也不经济。因此，模糊数学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。endprint