"营改增"对江苏省医药制造业税负的影响

华婕 周亚婷 葛丽君 夏振飞 沈思齐

摘 要：医药产业和国民生命健康安全息息相关，实现医药产业的有序经营和健康管理能够促进"健康中国"的实现。医药制造业是医药行业的支柱，其经营情况直接关系着整个医药领域的发展。但是，自从"十二五"规划实施以来，国内的医药制造业的进展并没取得太大进步。当前国家处于经济发展的转型期，传统制造业难以适应市场的需求，特别是以仿制药为基础的传统制药企业的经济利润更是越来越少，甚至出现了亏损的情况。因此，国家税收情况是否合理直接影响了企业的发展和行业状况，更会对社会的稳定产生重要的影响。其中，对医药制造业影响最大的税种就是增值税。

关键词：医药制造业；增值税；营改增；税负

一、项目研究背景，意义

1.研究背景

随着2012年～2016年的营改增的试点工作的完成，自2016年5月1日起，营业税正式退出历史舞台，使得增值税制度更加合理规范。“营改增”和之前的分税制改革和增值税转型相比，是一次范围更广，影响更深远的流转税改革。然而， “十二五”以来，我国医药制造业发展速度有所放缓。当前国家处于经济发展的转型期，传统制造业难以适应市场的需求，特别是以仿制药为基础的传统制药企业的经济利润更是越来越少，甚至出现了亏损的情况。因此，国家税收情况是否合理直接影响了企业的发展和行业状况，更会对社会的稳定产生重要的影响。

2.意义

当前国家经济转型期间，虽然服务业发展做强是我国经济发展与产业结构转型升级的要求，但制造业一直是我国产业中的重要组成部分和基础，而且众多人口的商品需求也是世界上任何别的国家所无法满足的，制造业在我国经济中的作用仍然十分重要。同时江苏省制造业在全国处于举足轻重的地位。 “营改增”试点改革将货物和服务税制进行结合，完善了税制体制；有效的减少了企业的经济负担，为企业的经营管理注入了新的动力，从而促进了江苏经济的平稳有序发展。医药制造业是医药产业的基础，是高新技术产业，其发展情况会极大的改变医药产业的动向。对于医药制造业而言，它是有着极大的附加值和高收益的新兴产业，因此很多的国家都会把医药制造业当作经济的主体进行帮助和扶持。当前国家正处于经济变革时期，传统制造业的发展面临着严重的困境。要怎样转变经济结构提高企业的科技创新水平，以此帮助仿制药业走出经济发展的困境，这是一个亟待解决的问题，这就需要我们对医药制造业的税负问题有着一个正确的把握。

二、江苏省医药制造业现状

通过调查我们不难发现，目前，江苏省的医药制造业大多是以先进技术为主导，生产水平较高，所以企业进行投资的回报率要求也比较高，因此产品的附加值也相对比较大，对于新特药而言，其增值标准更高。对于中药制药业而言，中药材料是面对药农进行直接的药材收购，制药公司也仅仅按照发票价格的13%的比例扣除。这些因素共同使得医药制造业的税负都比较高。

三、江苏省医药企业的问题

根据调查的数据分析，江苏省医药企业在生产环节、销售环节等活动环节，都存在一些问题。

从生产环节来看，要重视投料产出比的问题，药品的生产批次必须经由药监局进行批示，能够取得药监局准许的产量和实际企业的生产量的比较。每类产品的所需要材料基本一致，所以投入量和产出量也比较固定，其中最需要注意的就是生產中投料和产量的异常变化这种情况。在这个环节中还可能出现库存与实际不符合，库存的损失情况和药物的过期损坏的税负处理不符合规定等情况。

从销售环节来看，在进行产品销售过程中可能存在税务处理不当的情况。药品的经营和销售与其他行业有所不同，当前重要存在五种方式：股份联合、连锁经销、区域垄断、驻点直销和终端促销。在具体实施过程中要根据不同的模式采取不同的税务处理办法。在这其中还存在隐瞒销售利润、营销方式（产品返利、市场佣金、回扣等）不当，进行虚假交易或者是在销售费用上进行作假，比如在在宣传广告费用上进行虚报，或者是在业务招待和商务谈判时进行报高价等行为。

四、建议

4.1企业

4.1.1关注广告费进项税抵扣对税负的降低作用

宣传费用是医药行业中非常关键的费用支出部分，在“营改增”实施后，将宣传广告费用归属到文化领域，医药公司能够获得增值税的发票进行税款的扣除，从而减少增值税的负担。企业进行广告宣传，能够扩大企业的知名度和社会认可度，同时，企业也能在难以取得产品创新突破的形势下，借助合法的广告宣传支出，而取得税收等溢出收益。

4.2关注经营管理环节的税收筹划环节

随着医药行业内部的分工越来越细致，导致业内主体也更加复杂，所以很多的医药企业会同时和多个药品供应商进行合作。在药品材料和半成品药物的采购中，产品运输中也包含着增值税的部分。在对企业内部解决运输和把运输问题进行外包的税负进行对比，发现税收筹划能够让采购更加科学合理，可以提高工作效率。在保证企业健康正常运行的情况下，要保证采购的质量，通过合理的安排，将降低成本的理念贯穿于企业生产经营的各个环节。

4.3关注税收筹划中合同法律管理

税收筹划必须符合法律规定。在税务监督部门的审查中，交易协议是税收筹划合理性的重要依据。所以税收筹划特别注意合同的拟定和签订，尤其是分款是否达到纳税的标准、合同的合法性等，这些都是企业间签订合同的重要考虑因素。通过对合同进行有效的规范能够改善医药行业的业务流程，在通过合同的签订来安排税收等内容，可以有效的促进纳税筹划目标的实现。

4.4政府

4.1.1财政和税务部门要加强对企业运行情况的分析评估

国家税务管理机构要加强合作，促进工作交流，以建立试点纳税承认的问题解决体制；税务机关要积极履行责任，做好税务培训和相关的政策讲解，以帮助企业清晰地掌握税制变化和以此带来的新的机会，从而改变经营方式，提升企业的管理水平。通过改革，能够帮助企业享受到改革带来的红利，从而增强企业的竞争实力；要积极的做好预警工作，做好风险备案，并制定有效的应急预案，要坚定地维护国家的税法的权威，打击那些虚假报账、骗税漏税和骗取财政补贴的犯罪行为。

4.1.2积极及时做好培训教育工作

从问卷调查的结果分析，政府部门开展相关税务政策培训活动，优化补贴政策等等是目前江苏省相关企业需要政府尽快落实的服务要求。政府部门自身要了解法律，熟悉法律，要及时给企业负责人或者财务会计进行培训，将国家的政策方针及时落实到位，提高政策的执行率。

5.1制度

5.1.1税负制度

假如国家实施增值税改革，那么将有两类人会享受到改革红利：第一就是小企业的纳税团体，之前这类企业中的纳税标准是3%或是5%，在税制改革后，增值税的标准降为2%，减轻了他们的负担；第二是普通的纳税人，营业税在服务领域中是无法抵扣税额的，但是增值税却可以进行抵扣税额，然后如果将运输过程中产生的费用抵扣增值税，那么抵扣的比重会上升到4%。

5.1.2发票制度

因为税制的变革，所以发票也会产生相应的变化。以前营业税实施时，服务领域中营业主体仅仅需要开办营业税发票，但是后来实施“营改增”后，之前的税收发票难以符合国家的规定，所以发票也要进行相应的改革，以适应社会的变化。

参考文献：

[1]蒋玉翔营改增下医疗卫生行业的税收制度的选择 内蒙古通辽市卫生会计核算中心 2016，3.

[2]医疗机构营改增后税务管理浅谈 公务员期刊网 2018，5.