浅析中国会计准则与国际财务报告准则的差异

摘要：鉴于全球化的迅猛蔓延渗透，交互影响，我国财政部自2005年起深入改革中国会计制度，协调推进中国会计准则与国际会计准则趋同，然而鉴于实际情况，截止至目前仍然存在一些差异。

关键词：企业会计准则；国际财务报告准则；差异

一、中国会计准则与国际会计准则趋同现状

在过去几十年，中国经济的迅猛发展以及2001年我国加入世界贸易组织后与世界经济的深入交互影响，我国正以前所未有的广度与深度在世界舞台上发挥着巨大的作用。与此同时，我国政府也更加深刻地意识到了建立全球统一的高质量会计准则对中国经济发展的重要作用。

2005年为实现与国际财务报告准则趋同，中国会计准则做出了一系列调整并取得了重大的进展。2006年中国财政部以国际财务报告准则为蓝本，颁布了《企业会计准则》，并于2007年1月1日起施行。至此，中国完成了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系。

在后续的十多年中，中国财政部按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》持续推进中国会计准则的国际趋同。但中国企业会计准则在考虑中国现阶段的实际市场和经济情况下，在财务信息的列报和披露、资产的确认和计量以及企业合并三大方面与国际财务报告准则还有些区别。

二、中国企业会计准则与国际会计准则的差异

资产的确认和计量

1、国际会计准则允许企业选择成本模式或重估价模式确认计量固定资产，如果一个固定资产被重估价值，这个固定资产所属分类的所有固定资产都需被重新估价。中国企业会计准则只允许使用成本模式确认计量固定资产。

2、投资性房地产在国际会计准则中范围更广，包括了中国企业会计准则中不包括的未确定使用用途的土地和满足某些条件下的经营租赁的财产权益。国际会计准则要求企业对所有的投资性房地产使用统一的会计处理政策，中国企业会计准则没有这样的要求。因此，当一个企业把以租赁为目的的土地使用权归类为投资性房地产时，在国际会计准则下采用公允价值模式计量，在中国企业会计准则下采用成本模式计量或公允价值模式计量（但需保证公允价值能够持续可靠地取得）。

3、国际会计准则规定子公司，联营公司和共同控制实体按照成本或公允价值在母公司的单独财务报表中列示“长期股权投资”。中国企业会计准则要求母公司以成本法计量子公司，以权益法计量联营公司和共同控制实体，纳入母公司的单独财务报告中。

4、国际会计准则允许使用成本模式或从可参考的活跃市场中确定的报价作为公允价值的模式确认计量无形资产，中国企业会计准则只允许使用成本模式计量。

5、国际会计准则要求采用公允价值模式确认计量生物资产除非估计的公允价值明显不可靠，中国企业会计准则采用成本模式确认计量生物资产除非有证据表明生物资产的公允价值可以持续可靠地获得。

6、国际财务报告准则规定了持有待售的非流动资产（包括处置组）的分类、计量和列报要求以及已终止经营的资产的列报要求。中国企业会计准则要求企业调整持有待售资产的估计净残值，但没有进一步详细说明如何进行此类调整。

7、在国际财务报告准则中，没有涉及非货币资产交换的具体准则，不同类型资产的要求分别根据资产类别适用不同的准则规定。中国企业会计准则（CAS7）涉及所有类型的非货币交易包括存货，固定资产，无形资产和长期股权投资。

8、国际财务报告准则中仅禁止商誉减值损失，中国企业会计准则禁止撤销所有长期资产减值。

9、国际财务报告准则允许将政府补助金列报为递延收益在资产的使用年限内系统和合理地确认为收入或扣除资产的账面金额（即在资产的使用年限内确认为收入）。中国企业会计准则仅允许前一种方法。

企业合并中相关问题

1、中国企业会计准则明确界定受同一方共同控制或重大影响的两方为关联方，但国有控股公司不认为是关联方，但在国际会计准则中没有具体指出。

2、国际会计准则规定当母公司和子公司的财务报告日期不同时，子公司需为合并目的准备与母公司财务报表相同日期的额外财务报表，除非这样做是不切实际的。在任何情况下，子公司的财务报告日期与母公司的财务报告日期之间的差异不得超过三个月。财务报告的时间跨度和财务报告时点上的任何差异在以后的各个期间应相同。中国企业会计准则要求母公司及其子公司统一报告日期。

财务信息的列报和披露

1、国际会计准则的中期财务报告需包括：简明资产负债表、简明利润表、简明权益变动表和简明现金流量表。中国企业会计准则对中期财务报告的要求只需包括资产负债表、利润表和现金流量表，不需提供权益变动表，但是上述三张财务报表需完全按照年度财务报告的列示和内容要求编制。

2、国际会计准则鼓励使用直接法编制现金流量表，但同时也允许使用间接法编制。中国企业会计准则规定应使用直接法编制现金流量表。

3、国际会计准则需要披露每股基本收益和每股稀释后收益根据持续经营和已终止经营损益所得。中国企业会计准则只需要披露每股基本收益。

4、国际会计准则把股息和利息一致分类为经营性、投资性和融资性的三类。中国企业会计准则把从投资活动中流入的现金流量归入股息收入，从融资活动中流出的现金流量归入股息支出；从投资活动中流入的现金流量归入利息收入，从融资活动中流出的现金流量归入利息支出。

5、国际会计准则把股息和利息一致分类为经营性、投资性和融资性的三类。中国企业会计准则把从投资活动中流入的现金流量归入股息收入，从融资活动中流出的现金流量归入股息支出；从投资活动中流入的现金流量归入利息收入，从融资活动中流出的现金流量归入利息支出。

三、结语

中国会计准则与国际会计准则的协调趋同是一项长期艰巨的挑战，但在经过了数十年政府及各组织的努力下，已达到了前所未有的巨大成果。中国会计准则与国际会计准则的差异虽然还存在，但趋同成果对于通过增强投资者对财务信息真实性的信心和增加财务报告披露信息的透明度以期降低企业融资成本和减轻金融危机的风险的初衷给予了最好的回应。随着全球经济多边贸易的更深入发展，中国会计准则将与国际会计准则达成更加一致的协议。

参考文献：

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[5]赵烁. 国际会计准则与中国会计准则差异分析[EB/OL]. 国际金融研究.

作者简介：徐康宁（1984.4.20）女，汉族，江苏无锡人，硕士研究生学历，中级职称，从事财务工作。现就职于无锡日报报业集团