高校绩效审计探索

【摘 要】随着经济的快速发展，高等院校的教育资金在预算与支出上也不断提高，尤其近几年很多高校科研经费并非完全由政府资助，来源途径与支出形式呈现多样化状态，与此同时更需要合理、规范、高效率的审计方案与之相匹配，而传统的审计方法已不能很好地解决高校资金不合理占用与挪用等问题，因此我国高校迫切需要一套高校绩效审计制度来规范高校资金的使用，这就需要高校考虑本校的实际情况，全面分析传统审计的不足，深入研究绩效审计，并提出相应的改善措施来推动高校教育事业的进步。

【关键词】高校；传统审计；绩效审计

一、绩效审计与传统审计的区别

（一）绩效审计的起源

1930年，绩效审计的概念首次在美国出现，初期的目的是为规范和监督政府对公共收益的分配以及社会资源的使用，后来经过世界各国学者的不断研究，在逐渐发展中不断完善。西方各国政府也开始不断引入绩效审计，使得公众不但能够确认政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公众盼望国家资源能否得到合理有效的利用的依据。

我国对绩效审计的研究与实践工作于20世纪80年代展开，目前还处于发展中阶段，各项制度都还不尽完善，由于绩效审计理论既能够支持我们国家自身坚持科学发展观的概念，又能够切实解决财政供需之间的矛盾，提高国家公共资源的利用率，从而获得国家政府的青睐，审计署于2016年印发的《“十三五”国家审计工作发展规划》中指出，到2020年，逐步完成传统审计向绩效审计的转变，完善我国绩效审计体系、提高审计人员相关理论水平与实践能力、改善绩效审计环境，促进绩效审计事业的健康发展。

（二）传统审计即财务收支审计的简单描述

财务收支审计作为我国审计工作普遍采用的一种方法，主要根据我国法律制度对会计资料运用观察、检查、函证等方法对财务数据进行核算，要求被审计单位依法递交完整的财务收支资料，并且审计机构有权对被审计单位的财务运营情况进行监督、检查，对财务报告的数据进行统计、核算和分析，并将分析结果与建议表达在审计意见书中，供被审计单位参考，主要起着防护性作用，查错防弊，保护资产安全，同时，针对制度中易出问题的环节，审计单位给出具体建设性的意见，进一步完善和规范被审计单位的财政体系。

（三）二者在性質、内容、运用、审计技术方面的区别

财务收支审计与绩效审计除了在我国的发展时间有区别外，还存在以下不同：

（1）审计的性质不同

财务收支审计注重考核被审计单位财务信息的真实性、合法性与完整性，并依法对被审计单位的财务运营情况进行严格检查和全面监督，规范被审计单位的财务行为，促使其依法运行。尽管绩效审计是在财务收支审计的基础上发展而来，但审核重点与性质皆存在差异，财务收支审计注重对被审计单位的财政收支考核，而绩效审计则更注重被审计单位的财务效果性考核，此外，绩效审计还将财务活动的经济性和效率性纳入考核范畴，作为评价参考依据，并针对被审计的单位的财务状况，出具审计报告，提出可行性意见，完善被审计单位的财务制度，规范财务活动行为，提高财务运营效果。

（2）审计的内容不同

财务收支审计着重关注被审计单位的资金流向，同时对资金运转情况依法进行检查和监督，根据资金流动情况进行统计、分析和评价。而绩效审计则更为关注资金的使用效果和效率，对项目进展或资金的使用情况进行统计、分析和评价，因此，绩效审计相对于财务收支审计的经济活动内容更为多样和全面。

（3）审计的运用不同

财务收支审计严格依据相关法律法规对被审计单位的财务资料进行审查，并对审计过程中的资金流动情况以及财务处理进行合法判定，且审计对象主要是“账”，采用手工查账与计算机查账或二者结合的方法进行审计评估，而绩效审计对账务资料的查询仅仅是基础部分，更加注重对“果”分析评价，一般采用问卷调查、案例研究、专家研讨会等形式以及统计分析与模型论证等科学分析方法对被审计单位的资料进行核算与评价，从而发现被审计单位存在的问题，并提出相应的建议。

（4）审计的技术不同

财务收支审计与绩效审计的技术不同主要表现为以下两个方面：

①审计标准

财务收支审计人员只需掌握财务审计知识与国家法律法规便能对被审计单位的账目进行核算与评价，进而开展审计活动，对于未在法律中明文规定的事项则无法及时处理，而绩效审计由于其审计对象以及审计结构的多元性，需要审计人员具备法律、经济、管理学科等理论知识的掌握，此外，对绩效审计人员的专业技能、心理素质、自学能力、工作环境适应能力提出了更高的要求，因此审计标准的制定也比财务收支审计较为严格。

②审计报告

财务收支审计的审计结果是出具适合被审计单位改善经济状况的审计意见书，但审计意见书只有被审计单位才能够看到，旁人不得而知，因此受众面较窄，而绩效审计的最终结果是形成审计报告，审计报告的受众面较广，除了被审计单位还有新闻媒介等大众群体都能看到，具有较高的参考价值与意义。

二、我国高校绩效审计的现状及存在的问题

目前我国高校绩效审计主要缺乏明确的审计目标，也没有完整的案例可以参考，且高校绩效审计部门主要通过对其他部门的资金使用情况进行审核评价，并提出改善意见，以达到提高高校资源的利用水平，但由于绩效审计在我国还缺乏相关理论与实践的探索，仍然存在不少问题。

（一）偏重财务收支审计，对绩效审计不重视

近年来国家不断加大对教育事业的资金投入力度，且企业、社会团体以及其他社会个体均意识到教育事业的重要性并积极拨款或捐款来支持我国教育事业的进步，由此增加了高校资金来源，也出现了高校资金占用、挪用等问题，通过查阅资料可知，目前我国高校主要还是以传统收支审计方式为主，绩效审计占比较少，由此说明我国各高校领导层对绩效审计的认识还不够，未能发挥绩效审计的职能作用，进而导致绩效审计在我国高校没有得到很好的运用，也无法完整评价绩效审计的效果。endprint

（二）目前没有全面系统的高校绩效审计方案或标准

随着社会的发展以及经济制度的不断完善，高校的管理模式与治理机制也在发生变化，且近年来由于高校扩招、审计部门独立性不强以及绩效审计标准不完善等原因导致审计分析方法不规范、缺乏计算机网络技术的运用与内外部监督机制的结合，因此需制定出一套适应我国高校绩效审计工作开展的绩效审计方案来解决高校资金使用的效率和效果。

（三）绩效审计人才匮乏

近年来由于高校不断扩招，多数高校都在会计、审计等经济大热专业大量招收生源，但在课程教育过程中却没能达到理想效果，对学生综合素质的考核也仅仅是课程成绩是否及格，缺乏专业知识的实践，没有将专业知识的理论与实践结合，考试也只需记记背背便能通过课程考试，很多知识都是只会纸上谈兵，在实际审计工作中不会运用回归分析、建立模型等方法对资金使用效率进行评价，因此，加大对绩效审计人才的培养是解决审计人才匮乏现象的重点工作。

（四）绩效审计结果未有效运用于高校管理之中

由于我国高校审计部门在很多审计事项中都还不能完全做到独立自主，本校财务经营活动或多或少都受到当地政府的干预，因此不能保持经济的完全独立，且绩效审计项目的实施没有根据绩效审计结果以及高校自身经营管理特色而编制，使得高校绩效审计工作受到诸多阻碍而不能完全独立，由此产生的审计结果以及出具的审计意见并不能对高校管理产生很有效的作用，因此还需各高校各部门领导加强对绩效审计结果的认识，将审计结果结合本校资金使用情况，运用到高校各部门的管理之中，从而规范各部门的资金使用效率。

三、完善我国高校绩效审计的思考

（一）提高认识、加强绩效审计对高校管理的制度建设

由于高校近年的扩招，高校办学规模已经很庞大，但扩招带来的结果是高校负债规模也越来越庞大，如果严格按照财务核算制度对一些高校进行分析，那么有一部分高校已经面临破产的危机，这表明高校发展所面临的形势比较严峻，为了高校能够更好的发展，就必须重视高校的绩效审计工作，从管理阶层到内部审计机构的员工都要具备专业的管理意识，完善审计制度，这样才能积极开展审计工作，并提高管理效益。为了绩效审计工作更好的展开，必须调动高校的全体力量，审计工作需对各个部门的资金使用状况进行审核，如基建、科研、专项资金等，因此需得到全校各个部门教职工以及领导层的支持与配合，并让管理层意识到审计工作的必要性，以此达到提高审计工作效率和质量的目的。

（二） 加强队伍建设

为了跟上高校发展的脚步，加强高校内部审计的团队建设尤为必要。近年来高校办学资金来源变得多样化，其会计核算需要有专门研究的审计人才去审核与评价，因此高校在朝着综合、多元的格局发展的同时还要加强审计部门的独立性以及对审计人员专业胜任能力的培训，通过组织审计人员经验交流大会等形式促进各高校审计人员沟通交流，以其在审计工作中的经验与教训与其他高校审计人员分享，使其更好的适应、掌握并改善本校的绩效审计工作。

（三）完善绩效审计指标体系

绩效审计活动的开展需要先确定绩效审计指标，根据这些审计评价指标的完成情况进行分析，确定被审计单位的财务活动是否经济高效，但由于我国缺乏配套的绩效审计指标体系为高校绩效审计实务作参考，所以绩效审计相比传统审计而言，在我国高校的运用较少，且相比传统收支审计，其占比更低，因此我国更加迫切需要制定一套相对完整的绩效评价指标体系来规范和指导高校绩效审计活动。

四、结束语

从审计发展的趋势来看，尽管高校审计还存在很多问题，比如管理工作不规范、审计部门不能完全独立以及绩效审计专业人才较少且不能完全适應绩效审计的工作要求等，因此，在保持高校快速健康发展的同时，需要积极推进绩效审计工作的开展，审计人员也需结合财务收支审计内容，逐步扩大绩效审计的比重，将绩效审计工作积极稳妥地向前推进，走出一条适合中国高校特色的绩效审计之路，使绩效审计工作真正成为高校财务建设的核心力量。

（贵州财经大学，贵州 贵阳 550025）

参考文献：

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[5]董再英.从管理审计的角度探讨高校科研经费管理[J].商业会计，2016（04）.

作者简介：陈弘，男，贵州财经大学，研究生学历，研究方向：财务管理。endprint