浅谈战略管理会计在我国的应用

王小莺

战略管理会计能在这样的环境里为企业提供信息，不仅是内部的信息，还有竞争对手的信息；不仅是单个步骤的生产信息，还是企业价值链的信息；不仅是财务信息，还有大部分非财务信息。传统管理会计已不战略管理会计符合发展的趋势。战略管理会计第一次提出是在Simmonds的论文《战略管理会计》，他定义为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”，将概念的重点放在了战略管理，是“为战略管理服务的会计”。并认为战略管理会计战略管理会计的优越性，归纳有如下特征：

一、战略管理会计的未来性

传统管理会计基于历史数据对部门或产品成本进行控制。战略管理会计立足于企业的长远发展，以长期利润最大化作为企业的最大目标。长期利润最大化是个未来指标，按照市场价格和预期利润对企业生产成本进行控制。所以，战略管理会计不是不注重利润，而是注重长期利润，减少以牺牲长期利润来实现短期的盈利，从而保全了企业的资本和企业的长期利益。企业可以在市场上获得长期竞争优势，保证市场地位。

二、战略管理会计的非财务信息性

财务信息仅仅关于企业的成本利润一方面的数字信息，企业要在市场中获胜，单靠这一方面远远不够的。还需要与市场的占有率、顾客对产品和售后的满意程度、市场占有率、社会信誉、市场地位等方面的信息。目前学术界对于战略管理会计的实施过程都普遍划分为四个阶段，这四个阶段紧密相连，缺一不可，是一个循环往复的实施过程。内容上的划分，可为战略管理会计实施提供便利。

制定战略目标是实施战略管理会计的第一个阶段，企业要结合自身所处时代的内外环境进行分析制定出符合自身需求的目标。

首先，外部环境，又分为宏观和微观。宏观层面为国家的政策，鼓励发展的政策提供了有利的发展条件，国家限制或是制止就不能从事或是风险极高。从微观来看，行业的发展状况，朝阳产业发展的空间大，获取的利润较多，而夕阳产业发展成熟，常常已有企业占领了大部分市场或是获利空间较小。其次，内部环境，企业的组织结构和企业的人、财、物资源。组织结构的不同实施的战略管理方法就会不一样，企业所占用的资源往往决定企业所能够推行程度。

三、战略方案的选择阶段

战略选择阶段是在企业战略分析阶段的基础上，制定出符合企业发展的若干战略。战略的制定不仅仅是企业的总体战略，是细化到每一个操作层面甚至于每一个员工身上，包括总体战略（公司战略）、运营战略、业务战略。

对战略的选择需要慎重，需要听取各个职能部门的意见，科学的决策选择出今后实施的战略。结合企业的优势、劣势，机会，风险，可行性、可操作性，以及实施的人工培训费等实施成本，实施以后的未来收益，企业因此可以获利多少和在市场上的竞争地位的提升。

SWOT矩阵分析法是流行最广的分析方法，实施比较方便，内容也比较明了。然而，分析优劣势和机会风险还是从主观的认识出发。竞争对手会计就以竞争对手作为参照物，从竞争对手的成本构成、未来的经营策略在财务的反应（如广告费占销售费的比重）来选择，就能更科学。

四、战略的评价阶段

对企业战略实施效果的评价，盈利只是一个方面，企业还能获得不能用货币计量的利益，客服的满意度、社会的信誉、技术水平的提高、管理效益的提高等等。因此，选择正确的、适合的方法很关键，一个好的评价体系能形成企业战略管理的良性循环。

平衡记分卡被提及最多，它以同时考虑了财务的指标和非财务的指标，较为全面的衡量企业实施战略管理的效果，减少实施一个项目与否以收益大小为依据的情况，从而减少企业的短视，更利于企业的长远发展。

我國应用战略管理会计是经济和理论发展双重作用下的结果。战略管理会计引入时间不长，战略管理会计还是一个新生事物，新事物在曲折中不断地发展，不可能短时间内达到完美的地步，需要在实践中不断发展。目前在我国应用中存在一定的问题，现总结如下：

五、理论脱离实际，实用性差

一是战略管理会计理论本身不完善。虽然经过了将近20年的不断发展，但发展至今战略管理会计仍无一致认可的定义且内容分散杂乱，研究对象不明确，研究边界不明确，重点不突出。其次，从研究内容看，战略管理会计混和了战略管理、管理会计和市场营销三个内容，却没有自己的专属领域。再次，从战略管理会计所用的方法看，有了国外Guilding等总结出16种战略管理会计“专属”方法，并且Simon & Guilding在此基础上进一步归为五大类方法，然而国内一些学者还将预警管理、标杆管理、全面质量管理等方法也归纳其中，就不够严谨和科学。二是理论发展与实际脱节。一方面战略管理会计中最成功的方法在实践中用不上，如用竞争对手会计收集的信息存在大量的估计和推算，收集的成本可能就超过收集信息的效益，不能为企业提供决策依据。另一方面，公司对战略管理的需求不能得到满足。如，战略管理包括两个层次公司层次和竞争层次，从目前的研究情况来看，战略管理方法主要在竞争层次，极少有在公司层次。

六、战略管理会计应协调与相关职能部门的关系

战略管理会计的主要任务是协助企业进行战略信息的构建，随后对信息进行整理分析，再把分析后的对战略决策有用的信息传递给战略决策者。为此，战略管理会计需要较强的沟通能力和协调能力。如战略管理会计需要分析竞争对手的情况及企业自身在市场的地位，就需要市场营销部门提供相应的数据，因此，战略管理会计的沟通能力就极为重要了。另一方面，在开发新的业绩评价系统过程中，主要任务不是由战略管理会计完成，而是由人力资源部门完成，战略管理会计制定激励的政策和指标系数，而各个职能部门对战略管理会计提供的服务不满意，一定程度就会影响企业战略的实施。这就要加强战略管理会计的协调和协作能力。

在企业中培养战略管理会计的协同能力可以通过拓展训练营，加深不同部门人员之间的了解和认识，通过一项任务的完成，加强团队合作能力，致使在工作中能互相配合，团结一致地完成企业的营业目标。同时，还应当考虑未来战略管理会计人员的培养—在校会计专业学生的协同意识和协同能力，让在校获得的能力迁移到未来的职业生涯之中。在培养方案中增设战略管理会计的内容，并增强其实践能力和实训环节。教学的过程中应增加学生分析案例的时间，或是提供学生参与到实施战略管理会计的单位实习，明确战略管理会计的实施过程。

七、强化企业战略管理观念

战略管理会计作为一种新的理念和方法，在我国的时间并不长，能否在企业中顺利实行战略管理会计，关键在于实施战略管理企业中的人，也就是经营者和会计人员。不仅要求人员会按照流程实施，更要求他们具备先进的管理念。就需要破除原有的、已经适应了的理念和方法，不断地改变观念和做法适应趋势。

（1）培养战略优势，长期发展观

战略管理会计的范围不仅是本企业还包括竞争对手，不仅是当时的财务信息，还要关注未来的变化。在于竞争对手的比较分析中，发现自身的优势，明确在行业中所处地位。战略管理会计的未来性、全面性，着重从长期的变化发展来把握当下，不惜以牺牲企业的短期利益来获得未来更有利的发展。战略制定者必须把战略管理会计的长期发展观深深植入脑中，树立竞争对手会计的观念。

（2）培养以人才为重的观念

战略管理会计在企业的应用过程中执行者就是各个部门的人员。因此，企业要想顺利的实施战略管理会计，充分发挥战略管理会计的优越性，就必须树立人才发展企业的观念，在充分了解员工所思所想的基础上，有针对性地对员工进行战略管理知识方面的培训，员工明白其中深意，加大对战略管理会计的协同，从而在战略的制定、施行、评价中，减少摩擦，齐心协力的完成企业的战略目标。