循环经济背景下我国企业实施绿色会计问题和对策

陈子洋++路平��

摘要：伴随现代生产规模的逐步扩展，资源匮乏与环境问题日渐严峻，促使人们开始重视环保问题。循环经济由此应运而生，可以实现企业与生态、自然的协调发展，提高企业竞争水平。其中，绿色会计是推进循环经济的关键举措，发展循环经济成为全人类的共识，故企业推进绿色会计是大势所趋。钢铁业在国内经济发展中作出了较大贡献，但其高污染、高消耗的特性对环境资源的负面影响较大。据此，以钢铁业为例，分析其在循环经济背景下实行绿色会计的现存问题，并提出可行性建议，以期推进国内绿色会计的实践。

关键词：循环经济；绿色会计；钢铁业

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.02.059

循环经济是二十一世纪可持续发展的战略方案，以可持续发展为主旨、以资源节约、环保为具体内容的绿色会计体系是循环经济进一步发展的催化剂。企业作为实施绿色会计的主体，其绿色会计体系要融入宏观循环经济模式中。以会计角度为视角，分析企业在实施绿色会计过程中的不足之处并提出建议，具有一定现实意义。

1循环经济与绿色会计概述

1.1循环经济

循环经济，即基于物质“再生”循环，引导企业展开生产经营行为的生态经济系统，深入挖掘资源潜力，打造新形态经济。基于实质层面来讲，循环经济属于生态经济，将经济行为构建成资源—产品—再生资源的反馈型活动，具备低排放、高利用、低开采的特性。以科学发展观为指导，发展循环经济，打造资源节约型社会，是国内全面建设小康社会的战略方案，是大势所趋。

1.2绿色会计

绿色会计，即环境会计。以生态环境、会计学为基础，采取以货币为主的多样计量方法；并以环境相关法规制度为根据，分析经济发展和环境资源两者的关联，通过专门手段来明确、计量、披露、分析企业为社会资源环境带来的效益或亏损，使决策方可获取环境信息相关的会计理论与手段，其核心是通过会计方法实现对社会环境资源的计量与反馈。

相对于传统会计而言，绿色会计更为重视企业资产负债表、利润表内对环境的披露，并强调附注内要披露环保手段对企业当前、日后资本支出、损益的影响。目前，绿色会计信息披露模式侧重于补充报告模式与环境会计报告模式。（1）补充报告模式；即绿色会计报表需基于传统会计报表增加资源资产、环境负债、环境资产、资源资本金与环境成本、收支项目与附注须揭示事项等。（2）环境会计报告模式；即一般企业可基于传统报表增加应付环保费用（负债类）、环境资产（资产类）、环境资本（权益类）或环境基金等核算科目；特殊企业（如环境污染高的企业），则需重新规划绿色会计资产负债表。

1.3循环经济与绿色会计的关系

循环经济背景下绿色会计的主旨是依托循环经济协调统筹环境、经济与社会等效益，从而对资源利用、再利用会计信息进行充分披露。两者关系体现为：

一方面，绿色会计与循环经济均秉承可持续发展理念，两者的实践发展实为相辅相成。实行绿色会计可以适当控制因环境资源不合理开发产生的问题，从而提升社会环境、经济效益。另一方面，循环经济属于新型经济形态；而绿色会计则是现代会计体制的关键，在经济管理行为范畴内，其建构要以完善的绿色会计制度为基础。

2循环经济下推进绿色会计的必要性

2.1社会经济可持续发展的必然趋势

钢铁业是我国支柱产业，其经济发展模式的代价是牺牲环境。我国作为发展中国家，其钢铁需求相对高，以至于钢铁产能飞速上升。我国目前面临的资源匮乏、环境问题日渐严峻。如2015年的雾霾广受关注，空气质量严重下降；各城市的河流长期被生活污水、工业污水污染，水质量堪忧；森林资源开发利用的不合理，导致野生动植物种类逐渐减少；诸如此类的环境问题比比皆是。而钢铁企业属于高污染、高消耗产业，拖慢了我国社会经济可持续发展的进度，分析环境现状，推进绿色会计势在必行。

2.2有助于企业控制成本

当前资源的匮乏限制了钢铁业的长足发展，要正确认识到钢铁业依赖资源的程度愈低，则回收利用率愈高，竞争实力愈强。钢铁业发展模式以低产出、高投入为主，而资源的不合理开发利用势必会降低环境效益，导致自身生态环境补偿水平减弱。基于长远利益看，钢铁企业只有加强对绿色会计的重视，增加环保投入并重视回收、利用能源，优化生产工业，才可提高自身竞争力，达到成本控制的目标。

2.3是企业承擔社会责任的要求

企业社会责任理论的重点在于追求经济效益的同时，重视所承担的社会责任。企业要想实现可持续发展，就要遵守道德规范，尊重利益相关者的基础权益（生态环境、企业员工等）。钢铁业属于能源密集型行业，其原料开采、输送—生产、制造钢铁产品、回收废弃物等流程均会对生态环境造成一定污染。在循环经济背景下对绿色会计的实施推进，有助于企业正确认知承担社会责任的必要性，从而基于内外部压力自觉开展节能减排。

2.4有助于企业重视环境与社会决策

一方面，钢铁业需适应持续上涨的交通、能源、废物处理、原材料等价格对生产成本造成的影响。

另一方面，钢铁业作为社会的一份子，是环境污染的主要排放行业，需严格遵循相关环境法律、节能减排政策。绿色会计的推进，使得消费群体、企业员工开始重视经济发展过程中造成的经济、环境影响，为钢铁业带来了一定压力；同时，循环经济的发展，同样为钢铁业开拓了全新的市场与机遇，通过实施绿色会计可敦促企业不断提升技术水平、丰富技术含量、提高节能减排效益，实现经济、社会与环境等效益的整体提升。

3我国企业实施绿色会计现存问题—以钢铁业为例

3.1环保意识薄弱

目前，钢铁业管理部门环保意识整体相对薄弱，未将绿色会计当作关键政策来推进。与此同时，相关部门的资源环境价值理念较欠缺，长期对资源的不合理利用，在降低资源利用率的同时，一直存在高消耗、低开发问题。endprint

此外，钢铁业内部员工环保意识同样薄弱，缺乏对环保的正确认知。部分工作人员忽视了整理绿色会计信息的重要性，在采集、处理信息的阶段社会责任意识严重不足。而且社会公众方面对钢铁业的绿色会计信息标准较低，以至于大部分钢铁业均不重视绿色会计信息披露，由此制约了绿色会计在企业内的推进。

3.2绿色会计信息披露成效不明显

尽管国内大多数钢铁业相对关注环保，并重视对社会责任的履行。但在近几年公开的社会责任报告中，其披露内容无外乎利用节能减排技术的状况及清洁生产等，内容模糊且整体性不强。

环保设备运作及折旧费用占项目比重%80.4077.682.7779.3数据源自：中国联合钢铁网。

通常情况下，大部分钢铁企业对绿色会计信息的披露普遍优先有益于自身的环境信息，以绿化费、排污费、减免税收、环保拨款与投资等为主，普遍较少单独披露并明确环境相关的资产、收益与负债信息，缺乏对重要环境投资项目成本效益的披露分析（如相关细分成本支出），以至于绿色会计信息披露成效常年得不到提升。

3.3绿色会计专业人才匮乏

绿色会计属于边缘型应用学科，所涵盖内容包括生态经济学、会计学、可持续发展学与环境学等，要求会计人员具备扎实绿色会计理论、方法的同时，还要熟悉上述学科理论。但是，国内关于绿色会计的研究工作普遍以专家为主，绿色会计方面的专业、教育活动相对匮乏。真正可以熟练运用绿色会计的专业人才只有少数，这就决定了宝钢集团内部可以熟练运用、切实推进绿色会计的专业人才严重匮乏，限制了国内企业对绿色会计的推进。

3.4核算体系有待健全

当前，多数钢铁业并未成立独立的部门来自主核算环境相关事项，仅是在财会科目内简单纳入绿色会计信息，无法得到真实反馈。并未专门归纳、整合环境方面的费用事项，环保方面的资产长期得不到独立监管与保值，其绿色会计核算体系有待健全。总之，钢铁业现行的绿色会计核算体系，并不能真实反馈环境相关业务行为对自身生产经营、财务情况的影响，无法为管理部门提供科学建议来制定合理决策。

3.5绿色会计信息缺乏独立第三方审计

现阶段，国内注册会计师对企业的年报审计未结合绿色会计信息制定专业的审计流程，以至于在审计流程的推进阶段较难对环保方面的绩效、财务影响提供审计建议。部分钢铁业年报所提供的审计报告中绿色会计信息披露的相关内容不多，未具体验证绿色会计信息，无法保证绿色会计信息的真实程度。只有增加独立的第三方审计，提供绿色会计审计报告，才可以优化信息质量，实现集团经营监管能力的自我提升。

4钢铁业推进绿色会计的对策分析

4.1开展环境教育，培养环保意识

可实行激励体系，鼓励财会员工保持责任意识，善于发现问题并及时处理。鼓励其发挥自身树立，优化集团绿色会计理论，丰富、完善绿色会计目标，从而提高环境成本你的明晰程度。

定期开展培训、交流活动，加强循环经济、绿色会计理念的普及，培训绿色会计员工的财会核算能力，培养其形成环保意识。通过环境教育的开展，促使员工可在工作中自觉遵循绿色会计准则，通过对核算内容、范畴的精准界定，加快绿色会计的推进。

4.2优化绿色会计信息披露模式

将绿色会计信息添加到会计报表附注内，如采取图形、文字、表格等来制定独立性强的绿色信息报告段落来作专门的设计报告，以确保披露内容的真实客观性。本文建议钢铁业制定整体性强的绿色信息披露模式，即定性化环境信息披露以独立绿色会计报告为主；财务影响相关的环境信息披露则选取补充式披露模式，通过财会报表来反馈、揭示环境交易相关事项。

在日常生产经营中环境活动属于关键构成，可按照具体状况将相关环境活动的现金流量反馈在筹资、投资与运营活动中。以现有资产负债表为基础增加环境负债与资产，将环境收益、费用添入损益表内，通过独立呈现钢铁业绿色会计报告对环境信息的披露，优化披露模式的综合性与系统性，从而对钢铁业现存环境问题形成全面认知，制定科学合理的决策。

4.3培养绿色会计专业人才

针对绿色会计专业人才匮乏这一现状，需定期开展绿色会计理论、实务的培训交流活动，培养管理部门、工程技术人员、在职财会人员的绿色会计理论、操作水平，使其可以熟练开展日常的绿色会计信息核算及披露工作。从而确保相关环境政策的严谨执行，绿色会计实务工作的正常推进。

4.4完善绿色会计核算体系

第一，明确集团内现有环境资产。钢铁企业的环境资产核算范畴有：（1）環保、污染治理技术；（2）环保工程、污染治理设施；（3）绿化资产；（4）排污许可权；（5）资本化产生的环境资产与相关环境支出。环境资产，即绿色会计主体现有的环境资源；其明确要坚持三点标准：（1）需同企业自身的环境活动有关，可通过对环境资源的控制来改善财务状况与运营成果；（2）企业所持环境资产服务于生产经营活动，具备未来效用性，有利于集团经济、社会效益的提升。（3）确保计量的真实可靠性。假定某项资产无法通过货币来计量，便不能入账。所以要坚持以货币来计量环境资产，通过具体交易价格、科学计量来明确环境资产，证明其价值可靠性。

图1环境资产明确流程

应遵循企业会计准则中限定的计量属性来计量环境资产，并归入账务处理系统中，明确金额。其中，绿色会计核算体系可采取现值、历史成本与公允价值、重置成本、可变现净值等多重计量属性完成，并确保所明确金额可以获取且可靠计量。

第二，明确企业自身环境负债。在明确形成环境负债的原因、数额与时间后，该项负债便可归到绿色会计系统中完成核算、披露。建议将“环境负债”设置为账户的一级科目，借方为负债降低、贷方为负债增加。期末余额在贷方反映为集团需付未付的相关环境赔偿、修复、罚款等义务与集团计提的准备金。然后，按照项目设置二级科目并展开核算，即“应付资源税”、“应交环境罚款”、“应付环境保护费”、“应交环境赔款”。其中，还可采取现行成本法完成近期待清偿的环境负债的计量，采取现值法来计量预计支付数额高且支出期限长的环境负债。endprint

4.5加大绿色会计信息披露审计

目前，大部分钢铁企业所提供绿色会计信息报告缺乏可信度，为提高信息真实程度，建议通过第三方来独立审计。如通过注册会计师展开审计，依据环境相关法规、审计准则来验证、评价集团履行环境责任、义务的状况，并提出审计建议，有助于提升企业环境信息的真实性，有效规避信息运用风险。

此外，还可依托媒体、网络等媒介来普及绿色会计信息披露的影响，从而获取社会公众的关注。借助该形式来提高公众参与热情，打造绿色会计信息需求，以敦促资源披露的积极性，建构真实、客观的绿色会计信息体系。

5结论

综上所述，钢铁业是发展国民经济的中坚力量，其绿色会计的有序推进是社会经济可持续发展的重中之重。钢铁业要以发展循环经济为契机，统筹协调环保和生产运营两者的关联，统一短期、长期利益。优化绿色会计制度及企业内控制度，大力推进绿色会计，为集团自身以及社会经济的长足发展做出贡献。参考文献

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