上市公司社会责任财务评价指标体系构建研究

詹亮

摘要：基于社会责任理论和利益相关者理论，对上市公司履行社会责任的现状进行分析，并提出构建上市公司社会责任财务评价指标体系的原则。最后构建一套全面综合的评价上市公司履行社会责任的指标体系。

关键词：上市公司；社会责任；财务评价；指标体系

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.02.056

1社会责任财务评价的基本理论

1.1社会责任理论

“社会责任”的概念起源于20世纪20年代，美国学者谢尔顿认为社会责任的内涵中包括道德因素，企业应将追求利益与社会责任结合起来。随后的国内外学者们在该概念的基础上对社会责任的内涵进行了探讨与丰富。国内学者刘俊海在其著作《公司的社会责任》中提出企业的社会责任不仅仅是寻求股东利益最大化，还应该积极维护其他利益相关者的利益。虽然不同的学者对社会责任的界定有所不同，但是学术界普遍接受的社会责任的涵义是：承担社会责任是企业应尽的义务，企业应积极维护利益相关者的利益，包括对股东、员工、债权人、消费者、政府以及生态环境的责任，并最终实现企业与社会的可持续发展。

1.2利益相关者理论

该理论认为与企业可持续发展相关的利益方不仅包括股东、员工、债权人，还包括消费者、政府及生态环境等。这些利益相关者与企业的发展紧密相连，因此，企业不应该只追求某个利益相关者的个体利益最大化，而应该追求整体利益相关者的利益最大化。国内外多数学者认为，将利益相关者这一概念引入到社会责任的理论研究中，可以将企业承担社会责任的对象具體化，有利于考核企业承担社会责任的效果。

1.3社会责任财务评价

国内现行的财务评价体系存在一定的不足之处。首先，财务评价体系注重对传统财务指标的考核，忽视非财务指标的作用。其次，过度关注短期评价的结果，轻视长期评价。另外，现有的财务评价体系中对社会责任、生态环境等方面的考核体系不够完善。对企业履行的社会责任进行财务评价不仅可以全面衡量企业是否承担了应尽的义务，督促企业树立良好的社会形象，同时有助于企业在维护利益相关者的利益前提下寻求长期的可持续发展。

2上市公司社会责任履行现状

我国的上市公司主要通过定期公布年度社会责任报告以及官方网站来披露企业履行社会责任的情况。绝大多数上市公司能够积极披露其社会责任报告，非上市公司披露社会责任信息的积极性较差。通过对比分析上市公司社会责任报告，可以发现上市公司在履行社会责任的过程中存在诸多问题。首先，上市公司履行的社会责任主要是对慈善事业和生态环境承担的责任，忽视了对员工、消费者和债权人应承担的责任。究其原因是，企业承担对慈善和生态环境的责任更容易为企业树立良好的社会形象与地位；对员工、消费者和债权人承担的责任能够为企业带来的积极效果显现较慢。其次，在社会责任信息披露方面，披露的渠道较窄，虽然披露的内容越来越丰富，但是在披露的格式上不够规范、不够统一。最后，文字信息披露为主，缺乏直观有效的数据对比。

3社会责任财务评价指标体系

3.1指标体系的构建原则

积极构建社会责任财务评价指标体系，能够全面衡量上市公司履行社会责任的情况。因此，构建社会责任财务评价指标体系具有一定的必要性。为了全面、客观评价上市公司履行社会责任的情况，并使评价指标体系具有科学性与可操作性，在构建指标体系时，首先，应该遵循理论性与实用性原则。其次，坚持定量与定性相结合，即一方面通过财务指标直接反映企业履行社会责任的情况，同时通过定性分析对各数据进行对比分析。

3.2指标体系的构建内容

本研究基于利益相关者理论，将企业承担的社会责任划分为六个方面，不仅包括企业对股东、债权人、员工和消费者的责任，还包括对政府和生态环境的责任。本文结合上市公司社会责任的履行现状，在遵循社会责任财务评价指标体系构建原则的前提下，构建如下指标。

3.2.1股东责任

（1）每股收益。每股收益等于企业净利与普通股股数的比值。每股收益越大，说明股东每持有一股所分配到的企业净利也就越大。

（2）净资产收益率。该指标等于净利润与股东权益之比。净资产收益率越大，说明股东投入的资本收益越大。净资产收益率越低，说明股东投入的资本收益越小。

（3）平均资产报酬率。该指标=净利润/平均资产总额。平均资产报酬率越大，说明上市公司运用资产为股东获取利益的能力越大，反之则小。

3.2.2债权人责任

（1）资产负债率。该指标反映的是企业负债总额与资产总额之间的比例关系，它是衡量企业长期偿债能力的指标。资产负债率越高，说明企业的负债过重，企业偿还债权人债务的能力越差。因此，较低的资产负债率能够反映企业对债权人的偿债能力较好。

（2）利息支付率。该指标等于利息支付额与应付利息总额之比。它是衡量企业偿债能力指标之一，它与企业的偿债能力成正比，即数值越大，说明企业的偿债能力越好，也说明企业能够充分履行对债权人的责任。

（3）速动比率。该指标等于流动资产中扣除存货等变现能力较差的资产的余额与流动负债之比。相对于流动比率，该指标能够更为严格的衡量企业的偿债能力，因为速动资产是流动资产中变现能力最强的资产。

3.2.3消费者责任

（1）产品返修率。产品返修率等于产品返修的数量与市场销售量的比值。产品返修率与企业产品质量成正比，即产品返修率越低，说明企业的产品质量越好，消费者的权益得到保障，企业充分履行了对消费者的责任。

（2）消费者投诉率。消费者投诉率等于投诉数量与售出产品总量的比值。消费者投诉能够反映企业对待消费者的服务态度。较低的投诉率，说明消费者的满意度较高，企业对消费者履行的责任越充分。endprint

3.2.4員工责任

（1）薪酬增长率。该指标等于员工本年薪酬增长额与上年员工薪酬的比值。它是一个纵向对比的指标，体现员工薪酬变化的趋势。薪酬增长率越高，员工的收入增幅越大，企业对员工承担责任的情况越好。薪酬增长率逐步降低，则说明企业对员工承担责任的情况较差。

（2）工资支付率。该指标等于企业实际支付工资与应付工资总额之比。它能够反映企业遵守劳动法，依法支付员工工资的情况。企业工资支付率越高对员工越有利。

（3）员工福利率。该指标等于员工福利与企业净利润的比值。该指标能够反映员工享受国家规定的企业实际支付的法定福利以及各项补贴等情况。员工福利率越高，越能说明企业能够做到以人为本，关心爱护员工。即企业充分履行了对员工的责任。

3.2.5政府责任

（1）捐赠贡献率。该指标=企业捐赠总额/营业收入。企业对慈善事业的投入以及对公益事业的捐赠可以反映企业承担社会责任、回馈社会的情况。

（2）纳税增长率。该指标等于本年度纳税净额的增长额与上年度纳税净额的比值。税收是政府财政收入的重要来源，依法纳税是每个企业应承担的法定责任。纳税增长率能够反映企业的纳税趋势，较高的纳税增长率说明企业经营情况较好并能够积极纳税。

（3）就业贡献率。该指标等于支付给员工的现金总额除以企业净资产。它能够反映企业为社会公众提供就业机会的能力。就业贡献率越高，说明企业提供就业机会的能力越大；就业贡献率越小，说明企业提供就业机会的能力越弱，对政府承担责任的能力较差。

3.2.6生态环境责任

（1）环保投入率。该指标=环保投入的总额/企业总资产。环保投入是指企业为减少污染排放或者环境保护而投入的资金总额。环保投入率越大，说明企业保护环境的态度越积极，企业充分履行了保护环境的责任。环保投入率较小，说明企业保护环境的意识较差。

（2）环保费用支出比。该指标等于企业支付的环保费用与营业收入的比值。环保费用支出比越大，说明企业保护生态环境的意识越强，企业承担社会责任的情况越乐观。

3.3社会责任评价非财务指标体系

传统的社会责任财务评价体系由多个财务指标构建，因此传统的评价体系具有一定的片面性。本文提出的上市公司社会责任财务评价指标体系具有全面性与综合性，它将财务指标以及非财务指标有机结合起来。财务指标能够量化描述企业承担社会责任的情况。非财务指标体系不仅是对财务指标的补充和完善，同时还能够体现企业适应外部环境变化的能力。越来越多的学者与企业意识到社会责任非财务评价指标在企业发展中的作用，比如员工进修率、安全事故发生率、产品返修率以及客户满意度等。综合的社会责任财务评价指标体系能够全面、系统客观的衡量企业履行社会责任的情况，并为企业做出决策提供依据。

参考文献

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