构建以业财融合为目标的管理会计信息系统研究

李燕 马世永

摘 要： 信息化的深入发展为业财融合提供了技术支撑和保障。在企业内部建立一个以管理会计为支撑的、满足企业多层次、多维度产出的管理会计信息系统，对大量与企业经营有关的信息进行收集、整理、分析、运用，才能满足现代企业管理要求。通过研究以业财融合为目标、立足整合内外部信息的管理会计信息系统框架，将财务融入业务流程的各环节中，可达到促进管理会计参与企业全过程的经营管理，实现价值创造的目的。

关键词： 业财融合;管理会计信息系统;构建

中图分类号：F275      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）10-0099-04

业财融合是通过信息技术将业务部门与财务部门的业务流、资金流、物流、信息流等数据及时共享，共同作出规划、控制、决策和评价，保证企业价值创造过程的实现。企业在推进管理会计实现价值创造的过程中，迫切需要运用管理会计信息帮助企业战略与业绩改善保持同步。依托信息化技术，管理会计信息系统对企业经营有关的业务信息全面收集、整理、分析、运用，这样才能将财务融入业务流程中，实现业务与财务的有效融合。

一、 我国管理会计信息系统发展现状

近年来在政府部门的大力推广和企业管理实践的推动下，我国管理会计信息化有了较快的发展，政府部门也已明确将管理会计信息化和信息系统纳入企业管理信息系统并作为建设发展目标。企业对管理会计信息化建设越来越重视，在思想认识上逐渐统一和得以提升。更为重要的是，企业在实践中结合管理会计具体工具和方法的运用，陆续开发和运用了管理会计工具信息软件或独立的系统，为企业管理会计信息系统的构建奠定了一定的基础。

但是，我国管理会计信息系统发展中还存在许多不足：一是管理会计信息化的基础比较薄弱，一方面管理会计信息系统建设缺乏体系框架支撑，另一方面管理会计工具及方法软件开发还无法满足企业管理会计职能发挥以及管理决策和控制对信息的要求;二是我国企业对管理会计工具运用信息化水平还不高，更没有真正上升到管理会计信息系统层面;三是我国企业满足管理会计信息系统管理要求的复合型管理会计人才缺乏，具有财务专业、企业管理和信息技术综合能力的人员严重短缺。上述这些都是国内管理会计信息系统建设发展的现状，我们必须加以正视和着力加以解决。

二、 我国管理会计信息系统在业财融合过程中存在的问题

（一）存在信息孤岛现象

雖然国内一些管理较规范、资金较雄厚的大型企业已实施了ERP，但大部分企业囿于资金、人员、流程等种种原因，并未实现会计信息系统与业务信息系统的融合和信息集成。会计信息系统的财务数据与有业务管理系统里的信息数据并未真正实现直接对接，财务数据并不是由业务数据生成，各个信息系统之间数据口径也不一致，业务账与财务账常常无法吻合，导致财务数据的真实、完整和及时性都会有所欠缺，还没有实现财务信息和业务信息的整合集成，客观上存在信息孤岛现象，因此还无法及时有效地利用管理会计工具为企业高层提供决策帮助。

（二）财务信息管理困难

企业财务信息首要的要求就是及时性、准确性和全面性（相关性），由于管理会计信息系统存在弊端，导致企业因财务和业务脱离使得财务信息生成滞后、准确性降低和相关性不强，财务信息的实效性因此大打折扣，管理层依据财务信息决策带来困难。同时，由于没有信息集成整合系统，企业在财务信息传递中由于信息沟通障碍或信息误读，也会导致信息变形甚至失真，继而影响管理层的经营决策。

（三）无法整合企业战略

一般来说，企业的发展战略要靠经营战略来实现，经营战略实现则依赖于企业计划落实，计划实施依赖于业务开展和流程保证。如何将企业长期计划融入短期流程中，是企业管理中较为棘手的问题。在流程层次，需要整合战略计划、预算、执行控制和业绩报告的流程;而支持管理流程的一个关键先决条件是经营业务信息库，信息库中的信息包括结构的信息和无结构的信息。结构的信息通常是一种可以从固定的数据记录结构中（例如ERP系统的数据）得到的数字化信息。无结构的信息则是外部信息，可能是关于市场事件、竞争者、产品、专利、行业发展和目标市场的经济发展等企业或其产品和资本市场期望相关的信息。现有的管理会计信息系统，对于无结构的信息关注甚少，信息不准确全面，往往对整合企业战略作用不大，从而容易导致决策失误。

三、 构建以业财融合为目标的管理会计信息系统的思路

在大数据和企业经营多元化环境下，构建为企业经营活动服务的管理会计信息系统，首先需要对管理会计信息系统的框架体系有一个明确的界定，且管理会计信息系统的框架体系要与企业的战略目标、业务流程以及管理会计职能紧密联系。其次，构建管理会计信息系统应坚持以下原则：与企业战略和目标紧密结合，充分支撑战略目标的实现;支撑端到端的业务流程，支持业务财务一体化;支撑管理会计职能在信息系统中的实现。

在上述原则下，依据现代企业的流程管理模式以及管理会计工具与方法的逻辑关系，管理会计信息系统的架构可以功能模块为单元、以具体工具为模块进行构建。

（一）全面预算模块

全面预算管理模块的构建，应立足于全局，从战略规划、整体运营管理等角度出发，根据业务特点，侧重于体现企业业务布局和资源配置上的管理，从专业化角度分析关注不同业务板块的发展驱动因素。

企业全面预算模块应涵盖以下五个职能条线：财务条线、业务条线、IT条线、人力条线以及投资条线。内容一般包括预算假设、销售预算、费用预算、通用经营预算以及专项预算，也就是说全面预算模块覆盖企业全部业务。也可以根据企业的运营特点，在系统中可搭建不同类型的表单。预算管理基本功能模块如图1。

在流程设计上，企业全面预算管理一般包括预算编制、执行控制、分析考核三个大环节，在这三个流程环节中，每个环节关注的重点不一样：在预算编制环节，应结合企业战略目标，明了市场环境，根据历史资料，利用科学的预算方法及模型的构建，通过先自上而下、再自下而上的“两下两上”预算编制流程，按照“总分总”工作思路，在系统中设置审批权限，明确各部门编审责任，建立全面预算分工体系，做到全面预算全员负责。对重要性程度较高（诸如研发费用、接待费用等）的项目，根据业务动因进行细化的分项编制。在预算控制考核环节，重点是建立预算控制体系，明确控制方式、方法，实现事前、事中、事后控制。预算监控系统具体实现路径如图2。最后，预算系统应与ERP、OA等其他信息系统形成有机整体，为企业决策提供信息保障。

（二）成本管理模块

20世纪80年代作业成本法的产生是管理会计工具新技术不断产生的一个开始，随后产生了战略成本管理及生命周期成本管理等等。在这些新的成本管理工具产生的基础上，有研究者针对不同的工具特点和功能侧重，提出了利用流程管理和信息集成、围绕企业战略管理、综合利用各种成本管理工具开展集成式成本管理的设想。钱伯斯（R.J.Chambers）提出了一系列可用于构建集成式管理系统的原则：信息系统为必须采取一致行动的使用者提供统一信息;信息系统必须可靠;在到达一定点之后，信息差异化和信息综合性的边际成本就会超过信息对接受者的效用。基于以上原则和理论，我们在构建管理会计信息系统中成本管理模块时，完全可以借鉴集成式成本管理模式来设计系统的成本管理系统。

战略管理流程建立了组织自上而下的信息通道，是集成式成本管理系统构建的重要指导。构建集成式成本管理系统要贯彻五个核心战略管理流程思想：①构建目标成本管理。目标成本管理确定了正确的产品、价格和特征，强调客户需求、产品/服务组合的内在价值与消耗的资源/成本的最大数量之间的关系;②将行业价值链上的产品和服务横向连接在一起。将客户满意度、供应链能力是否满足客户需求等方面的绩外部信息连接，为成本降低、生产周期缩短提供了机会，而这些反过来又促进了客户满意度的提高;③构建生产能力成本管理。生产能力成本管理提供关于资产如何使用、什么资源被浪费了以及哪些地方能够改进的信息;④立足于流程管理。流程管理是通过更好地理解资源如何、在哪里以及为什么消耗来制定动态战略的一种工具，将企业的各项作业连接成一个无缝的、协调的有效整体，它将因失误或沟通不畅所造成的破坏降至了最低限度;⑤引入作业成本管理。作业成本管理引发了管理报告与决策支持上的变革，为企业的作业流程提供了一个跨职能的集成观。作业成本管理为产品、流程和作业绩效以及提高企业价值创造的潜力提供了基础。在具体实施上，构建集成式成本管理系统由五个步骤组成：分析信息需求;设计信息系统特征;分析决策系统;设计内部控制程序;最后汇总决策。在贯彻上述战略流程思想和遵循五个步骤的基础上，我们即可以来构建适合凤凰传媒的集成式成本管理系统的基本架构如图3所示。

（三）投、融资模块

投融资管理是企业管理的重要内容，也是管理会计重要的核心职能之一，因此企业管理会计信息系统必然应包含投、融资模块。企业投融资是投资与融资两个概念的融合，企业在经营管理过程中对于资金的运作存在这两种形式，不论是企业投资还是企业融资，进行该两项活动的根本目的都是为了提升企业经营效益，最终提升企业的综合竞争力。企业投资必然伴随着不同程度的风险，投资风险与投资收益通常呈正向关系，实践中，企业风险管理重要的环节是对风险的动态控制，即企业最需要关注的是从投入到产出整个投资过程可能存在的各类风险。因而，企业在进行投资之前，必须做好全方位市场调查，调动各方有关资源，准确把握市场投资环境，厘清自身在投资项目上的优势与不足，客观评价自身的投资实力，做好投资项目的整体规划，全面预防现时及潜在的投资风险，切实提升企业投资成功的概率。企业投资过程中，应避免盲目扩张导致资金链紧张的情况，同时要注意多元化经营的方向，因为错误的多元化经营会使企业资源分散，散失核心竞争力。企业融资活动必须与其经营发展状况及战略发展目标密切结合，在法律的框架内充分运用各种渠道加以展开。企业需要根据自身的发展战略来制定融资策略。要逐步优化资本结构，严格控制债务规模，适度负债经营。成熟期的企业负债比率可以适当提高，而成长期或衰退期的企业负债比率就应该降低。企业还应努力开辟直接融资新渠道，比如负债率较低的企业可以发行公司债券，提高融资效率。

实践中，投融资活动主要难点包括：如何充分把握投资环境及投资规模;如何确定最佳投资结构并保持企业较强的市场竞争力;如何扩大融资渠道以降低融资风险和成本。这些投融资的难点恰恰需要我们通过管理会计信息系统中的投融资管理模块来予以解决。为解决上述问题，防范相应风险，加强管控，在管理会计信息系统中，我们设想投融资信息系统模块的框架构建如图4所示。

（四）績效评价模块

在构建业绩评价的流程设计层面，建立绩效评价系统可以通过以下步骤完成：建立企业战略目标——细分战略目标——确定评价对象——建立指标体系——确立评价标准——建立业绩报酬制度——分析业绩执行差异形成报告。

评价系统构建中指标设计是重点，借鉴平衡记分卡（BSC）指标体系的方法，我们要确立财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的业绩目标：财务指标体系主要从多个角度综合评价企业的财务效益状况和为社会做出的贡献状况;客户指标体系围绕客户展开，可从市场占有率、客户满意度等多个方面考虑;内部经营流程指标体系的目标是优化内部流程，提高产品质量，加强企业创新能力;学习与成长维度指标体系，主要是完善奖惩制度、提高员工满意程度。

在构建了BSC指标体系的基础上，我们可以通过以下三个步骤在管理会计信息系统中构建绩效管理工具。第一是概念设计：通过确立企业战略目标、绘制战略地图、建立绩效模型并定义关键绩效指标，最终确立绩效系统模型来进行;第二是设计和实施：通过绩效系统与公司企业其他信息系统有效集成、展开实时业绩分析评价等步骤完成;第三是持续改进和支持。具体实施架构如图5所示。

（五）企业管理会计信息系统集成

企业只有建立信息系统数据平台，才能整合系统、统一数据，达到集成的目的。从管理会计信息系统集成框架构成角度来看，我们应确立分层进行数据集成的理念，即在对信息分层处理的基础上，完成管理会计信息系统的数据集成。管理会计信息系统集成框架包含了三个层次的内容：

第一层次是企业管理信息应用系统。包括供应商关系管理（SRM）、产品生命周期管理（PLM）和供应链管理（SCM）、ERP系统以及其他应用系统。这些系统通过标准的数据接口与应用平台进行数据交流。企业管理信息应用系统集成，我们需要把每件事都放入到整合的框架中去，可以从以下步骤着手：步骤一：明确价值动因。确定企业重要的且需要优先投资的方向，将信息系统视角定位于战略经营方向;步骤二：勾勒出新的业务流程。重新审定、重组和重新修整原有模块功能，让企业集成后的信息系统具有宽广的拓展空间;步骤三：构造新组织架构。剥离、简化、分层，充分利用面对面交流技术、共享服务、客户关系中心，聚焦于价值创造;步骤四：设计新的集成框架。包括绘制集成范围，定义经营和技术特征，选择流程、信息和报告的比例，以及决策制定与基础设施组件的比例。集成的企业信息应用系统，是用数据、流程和技术在分析背后建立的一个组织机构，使企业专注于价值创造。

第二层次是企业信息化数据平台。在集成的企业管理信息系统的基础上，搭建集成的信息数据库，使它成为整个系统的交流中介。平台提供基础的公共服务和数据服务，比如数据存储、数据交换、数据处理等。该层次是企业信息化集成的关键，平台需要具备动态、稳定和可扩张的特点，实现各模块间数据与业务流程的集成。

第三层次是管理会计应用系统。由全面预算管理、成本控制、业绩评价、投融资管理等模块组成。管理会计应用系统的数据一方面可以来自数据平台的数据，另一方面也可以是输入的数据，再通过系统的数据加工、分析工具加上管理会计师经验和知识得到决策信息，一些决策信息和控制指令可以通过平台传递到第一层次应用系统中。管理会计信息系统集成架构如图6所示。

企业一旦运用了上述管理会计信息系统集成架构，则可充分打破生产、销售、人事、物资、财务等各子信息系统割据的现状，搭建以企业价值最大化为统一指令的各管理层级灵敏的业财融合渠道，达到管理会计信息与实际业务管控动态良性互动的效果。

四、 结束语

在信息化和企业经营多元化背景下，业务与财务的有效融合只有依靠信息化技术支撑和保障，将管理会计的方法和工具进行广泛应用，实现财务对业务数据的全面获取。管理会计信息系统框架的构建，突出了对业财融合、风险管控、决策支持方面优化设计，立足整合内、外部各种信息，将财务融入业务流程的各环节中，是真正实现业财有效融合的基础。

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