关于绿色会计问题的探究

蒋夏霞

【摘要】：随着社会经济的发展，资源日益枯竭，各种生态环境问题日益突出，传统的财务会计理论已不能满足现代可持续发展理念的需要，这样为了保护生态环境，促进社会经济的可持续发展，绿色会计理论应运而生，它有效地解决了经济发展过程中出现的生态环境问题，弥补了传统会计的不足，因而成为了各国会计界研究的新话题。本课题就绿色会计在实际操作过程中可能存在的问题进行了深讨，并提出相应的解决措施。

【关键词】绿色会计理论；问题； 建议

1、序言

随着世界生态环境的恶化、人口的急剧增长，使得资源能源日趋紧张、人类发展受到限制、生态环境承受力收到极大的挑战，这不仅制约了社会经济的可持续发展，而且影响了人类与自然、生态与社会的可持续发展的协调关系。在传统会计中，忽视了环境、资源、生态等资源要素的确认与计量，没有科学地处理好经济效益与生态效益、社会效益之间的关系，不利于社会的可持续发展。在这种情况下，能真实反映环境影响方面信息的会计显得十分重要，显然传统会计无法适应这一新的要求，所以绿色会计应运而生。本文从发展低碳经济出发，论述了我国绿色会计理论中存在的问题，并并探讨了为实施我国绿色会计的相应对策。

2、绿色会计的内涵

绿色会计也叫做环境会计，是围绕“自然资源耗费应如何补偿”这一问题展开的会计研究深讨，即自然资源的耗费与收益是否应该列入企业的财务报告中，若列入是以什么样的标准列入，以什么样的标准来计量的问题。在以往的研究中，不同的学者对绿色会计具有不同的定义，但是他们的基本意思却是相同的。如孙兴华、王维平（2000）认为，绿色会计理论是适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁而萌生发展的，它是当今世界可持续发展的产物；葛家澍、李若山（1992）认为，环境会计应以可持续发展为目标，运用会计学的基本理论和方法，采用多元化的计量手段和属性，对会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量、记录和报告；在此文中，笔者认为它是以会计学、环境科学、可持续发展理论为理论依据，以货币或实物为主要计量单位，根据相关法律法规，确认记录企业发展过程中所耗环境成本费用，分析确认环境绩效，反映、报告和考核环境因素对企业财务管理影响的一门新兴学科。

3、环境会计理论的现状

随着信息时代的到来，全球经济的飞速发展，然而其所伴随的生态环境恶化和气候变化问题已引起人们的广泛关注与高度重视，推行经济社会的可持续发展，构建和谐的人类发展的生存环境已经成为全人类社会发展的共识。为此，为了克服传统会计中确认，核算和监督的不足，改变以往将资源的耗费，环境的破坏要素不列入会计要素的核算范围的核算方式，因而推进绿色会计理论的构建就迫在眉睫了。以下我们从绿色会计的基本理论角度，探讨绿色会计理论在执行过程中可能会存在的基本问题。

3.1 绿色会计要素确认

在传统会计中，对会计要素进行确认是会计活动的核心环节。传统中会计中，确认是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而确认已记录和加工的信息是够应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。而绿色会计是在可持续发展的基础发展起来的，它对会计要素的确认与传统会计有所不同，它是在传统会计确认的基础上，要结合环境学，可持续发展等学科，所以绿色会计在确认方面必须符合会计要素的定义，能过反应环境在经济发展过程中的作用，在与传统会计相比较而言，环境会计扩大了会计要素的确认范围，如对空气、海洋等等进行确认，反应在财务报表中。

3.2 绿色会计基本假设假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，它是对企业会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理的假设，环境会计是传统会计的一个分支，其基本假设也滿足传统的基本假设，但并不是仅仅局限于传统的假设。

在传统基本假设中，货币计量假设，即会计要素要能够以货币的形式表现出来，将其列入资产负债表，显然这种计量方式存在着严重的缺陷。而在环境会计中，会计处要素的计量缺乏科学的计量模式和可以在实际中操作的具体的衡量标准，特别是环境收益（社会效益和环境效益）难以将其货币化，因而要将计量方式以货币为主，转化为以货币和实物为主的计量方式。

3.3 绿色会计的计量

企业在对会计要素进行计量时，一般会采用历史成本，但也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在我国企业会计准则体系中，允许企业谨慎地采用公允价值来对要素进行计量，但是在环境会计中，许多的会计要素无法明确地知道其价格，即其价格在活跃的市场中没有定价，如资源消耗失控、重大事故和三废排放等所造成的环境污染、生态恶化等损失，不能由市场来定价，它应结合环境学中的理论，数据模型，由专业的团队来测量。因而在环境会计中，会计要素的计量我们可以明确地规定采用历史成本计量或重置成本，这样可以避免环境资产的高估，环境负债的低估，保证财务报表的正确性。

3.4 绿色会计的核算与披露

会计核算时是会计要素货币化的核心环节，传统会计核算范围总的来说有六大类，这显然没有包括自然资源，生态等要素的核算，为了克服传统会计核算和监督的不足，就必须建立绿色会计核算体系，将自然环境资源列入会计循环核算之中。而新兴的绿色会计核算方法具有极大的复杂性，绿色会计研究除了运用传统会计学所采用的经济学、数学计量模型等基本理论和方法外，还需要涉及环境学、生态学等更多的学科知识和方法论，样就进一步加大了绿色会计实行的难度。随着可持续发展和环境保护意识的推入，公众对企业环境会计信息需求会不断加强，企业必须报告或披露环境资产、环境负债等等会计要素。

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