“营改增”对W建筑公司税负影响分析

刘鑫春

摘 要：文章对W建筑公司"营改增"前后的税负进行了测算与分析，测算的结果表明：企业在"营改增"的过渡时期由于流转税税负与城建税及教育附加费税负与实际比较均有所上升，虽然所得税税负有所下降，但下降幅度较小，最终短期的税负总额上升。文章最后对造成这一现象的原因进行了分析。

关键词：营改增；建筑施工企业；税负分析

一、公司简介

W建筑工程有限公司成立于2001年8月，是省建设厅核准的叁级房屋建筑施工总承包企业和叁级市政公用工程施工总承包企业。该企业营改增后被认定为增值税一般纳税人，营业收入中 95%以上来自于建筑业劳务和房屋租赁；营业成本主要包括人工成本、材料成本、机械使用费、劳务成本等四大成本。

二、W建筑公司税负变化测算

（一）流转税的测算

截止2017年底，该公司大多数的项目还属于“营改增”前的实施税率为3%的简易征收的老项目，本文分析了该企业在“营改增”后与老项目成本结构相似的2017年新项目的成本项目数据，并计算出可抵扣比例，以此作为依据对“营改增”前的2015年老项目的进项税额可抵扣情况进行估算。

1.对进项税额可抵扣部分估计

2.W建筑公司老项目进项税抵扣情况测算

以2017年新项目中各项成本项目的抵扣比例为依据，根据表1所示，对2015年老项目的各个成本项目以新项目的可抵扣比例来测算出理论上“营改增”后的可抵扣的进项税。

3.W建筑公司老项目“营改增”后流转税变化

4.测算思路

（1）营业收入的计算。由表3可知，W建筑公司的营业收入为157450万元，适用增值税率均为 11%。由于增值税属于价外税，，所以我们将2015年的营业收入中去除增值税部分，再进行“营改增”后，营业收入的测算。改为增值税后营业收入=（157450）/（1+11%）=141846万元。

（2）销项税额的计算。销项税额为156600×11%/（1+11%）+850×11%/（1+11%）=15603万元。

（3）进项税额的计算。进项税额以劳务成本、材料成本、人工成本和机械使用费四大成本为基础进行测算，如表2所示，将各个成本项目分别列示，对应相对应的税率，得出可抵扣进项税额，求和为9463万元。

（4）流转税，“营改增”前的适用税率为3%，又因为成本项目中可扣除专业分包与劳务分包，所以税改前的营业税=（157450 —35153—2720）×3%=3587 万元。根据表3，“营改增”后为增值税为 6139万元，可比较出流转税增加。

（二）城建税及教育附加费的测算

测算思路：“营改增”前城建及教育附加费=营业税×（7%+3%+2%）=430万元。“营改增”后城及教育附加费=增值税×（7%+3%+2%）=737万元，有所增加，并与流转税变化一致。

（三）所得税的测算

测算思路：

（1）“营改增”后的营业成本及费用=原营业成本费用—可抵扣进项税额=150296—9463 =140833 万元。

（2）营业利润=营业收入—营业成本费用—营业税金及附加

三、综合结论

综上所述，“营改增”改革后，打通了增值税抵扣链条，避免重复纳税，理论上降低了企业税负，但在相关政策未完善的情况下，建筑业“营改增”仍处于过渡期，W建筑公司短期内的流转税税负增加，企业整体税负率接近5%。流转税税负的上升，不可避免的会增加城建税及教育附加费税负，虽然所得税税负有小幅的下降，但税负的总额还是上升的趋势。从上述测算可看出，流转税是影响了企业所得税税负的重要因素，也是影响最大的税负，分析影响流转税税负的关键因素是探究企业整体税负变化的关键。

其次，“营改增”后企业税负的增加，不仅包含着税率由3%上升到11%的因素，更多的是由于W建筑公司成本可抵扣率低，难以取得增值税专用发票，所以提升企业成本抵扣率，也是短期内降低企业整体税负的关键因素。

四、W建筑公司模拟测算税负变化原因分析

“营改增”的改革，建筑业是税改较晚的产业，也是税改较为复杂的产业，很多政策尚未完善，这导致了企业税负在短期内较之“营改增”前还有所增加，主要原因有：

1.进项税的抵扣未包括现有设备及库存材料等资产

“营改增”前，企业购买的资产，如机械设备和材料等增值税专用发票，现阶段不能拿来作为抵扣项目，进一步的會企业项目成本增加，导致企业税负上升。ST企业已经经营多年大型设备已经购买并使用，进项税随着其中的设备折旧费用分摊到成本中，使得税负增加。

2.可用于抵扣的成本占比过低

由于建筑业经营特点，导致建筑业中的材料成本和劳务费用成为主要成本费用的构成，而购买固定资产和机械使用费却占较少。实际中材料成本和劳务费用能取得的增值税专用发票的比例很少，买固定资产和机械使用费却能争取到更多的抵扣比率。

3.部分成本支出难以获得进项税额抵扣

建筑业“营改增”后，成为增值税一般纳税人采购材料与应税劳务，可以抵扣进项税款，但是大量人工成本在建筑行业中所占的比重较大，无法进行抵扣，部分材料成本由于来源限制也无法进行抵扣。当然，随着政策的完善，增值税专用发票在建筑业成本费用取得的比例会逐渐增加。

参考文献：

[1]尹平娥. 基于建筑施工企业营改增税负影响的思考[J].会计师，2017（5）：2-3.

[2]周耐环. 营改增对建筑施工企业影响分析[J].现代商贸工业，2014（10）：11-13.