医疗行业内部控制问题研究

摘要：内部控制影响了企业战略目标的实现，是企业战略目标确定以及风险管理控制的重要制度安排。我国由于长期受到计划经济体制的约束，在我国公立医院长期采用“大而全”的组织结构形式，有限医疗资源使用效益低。随着我国稳步推进医疗制度改革，资源利用效率成为公立医院运营的关键目标，而建立健全公立医院内部控制，对于实现公立医院运营目标以及建立现代化医院管理制度具有重要作用。

关键词：公立医院内部控制评价体系制度设计

一、研究背景

内部控制指的是保障组织机构生产活动的正常运行，保证其业务活动开展，确保组织机构信息准确性，提升组织机构服务水平的一系列行为措施。也就是说，内部控制是组织机构内系统程序以及内部制度等统称，是一个不断变化发展、自我调节的系统体系。医院内部控制指的是为了保障医院运营顺利进行，维护医疗财产安全性，保证医院会计信息资源可靠性与准确性，保障医院经济效益，医院内部实施执行的各种制度与措施的统称。医院内部控制本质是通过建立健全内部制度，以保证医院运行和发展。

二、医疗行业内部控制的相关理论基础

1.医疗行业内部控制的舞弊理论

会计舞弊指的是当事人采用欺骗的手法使得财务会计报告造假，以谋取不正当利益为目的的一种行为。在医院内部控制研究成果中，对会计舞弊一般指的是医院业务层面上的会计舞弊，而并不涉及到医院高层管理者舞弊，这是因为医院高层管理者权力很大，容易造成联盟式掌控的情况，内部控制在牵制高层管理者方面难以发挥有效作用。内部控制的根本目的是确保财务报告的真实性，而加强内部控制能够为财务报告的真实性提供保障。根据会计舞弊理论，会计舞弊会增加医院运营的风性，为此，应该制定会计舞弊根治的办法，其中加强内部控制以抑制會计舞弊的发生是其重要的方法。

2.医疗行业内部控制的委托代理理论

委托代理关系指的是委托人与代理人签定合同，雇佣代理人为委托人服务，且委托人赋予代理人一定的决策权限，委托人根据代理人服务质量支付相应的报酬。医疗行业委托代理关系中，存在双重委托代理关系，院长是医院的总委托人，院长根据医院的总目标，分解具体目标于每个部门，每个部门的领导再将子目标委托落实到每个医生身上。也就是说，医院中存在部门领导与个体医生双重代理人。部门领导组织提供医疗服务，个体医生亲自参与提供医疗服务活动，他们都通过自己的努力为社会创造价值。不过，在内部控制松散的情况下，代理人会为了自身的利益而损害医院的整体利益。因此，为了维护医院的整体利益，为了保证医院财务报告的真实性，很有必要加强医院内部控制，降低代理成本。

三、医疗行业内部控制中存在问题分析

1.医疗行业内部控制的制度设计问题分析

第一，尚未建立完整有效的内部控制制度。当前我国公立医院建立的各种制度大多效率比较低，很多制度规定并没有与医院业务活动紧密相联；许多医院存在制度僵化、操作性比较差，甚至有些医院还没有建立真正的内部控制制度，仅仅建立了简单的会计制度；还有一些医院内部控制制度不健全，内部控制制度存在缺陷与漏洞；一些医院虽然建立了内部控制制度，但是，内部控制制度只是医院文件，并没有得到真正贯彻执行。

第二，财产物资内控、预算管理制度薄弱。许多医院财产物资内部控制制度不完善，医院物资采购管理松散，在医疗器材与药品采购、保管、出货存在职权界定不分，特别是出货制度不规范，出货操作时存在不按制度要求任意出货，出货后不进行核查验收等。有些医院不对财产物资进行清点整理，积压严重，出现毁坏也没有及时报废，使得医院库存隐藏了大量潜在亏损。

2.医疗行业内部控制的制度执行问题分析

内部控制制度执行力指的是执行内部控制制度的掌控力。内部控制制度执行力反映了对医院内部控制制度项目的实际效果，提高医疗行业内部控制制度执行力，要求医院各科室以及医院职能部门全力配合。否则，如果医院各科室以及职能部门不紧密合作，容易使得内部控制制度执行流于形式，难以达到预期效果。

四、提高我国医疗行业内部控制水平的政策建议

1.进一步完善内部控制制度设计的政策建议

第一，建立健全医院货币资金控制制度。（1）对医院会计岗位合理设置安排，明确会计岗位职责与权限，保证不相容的岗位相互牵制。（2）认真执行货币资金支付控制，包括遵守货币资金支出程序，控制支票签发程序，要求不能出具空白支票；严格检查核对银行往来款项，掌握预留印鉴的会计人员不能从事收付款业务等。

第二，制定和完善医院收入控制制度。对门诊收费以及住院收费加强管理。每天结束时，门诊与住院部可以将现金收入汇总加总，然后与信息管理系统的总数核对是否数目相符，最后将现金上缴到财务科缴存银行，做到日清日结。通过刷卡支付或者网上银行转账支付的住院费用，住院部只有在收到银行收款通知单后向患者开出住院预交款项收据，并且为患者办理住院手续。

2.进一步提高内部控制执行力度的政策建议

第一，确立岗位责任制度。对医院岗位设置安排进行梳理与优化，各科室权责与义务保持一致，不相容岗位实现分离和相互牵制，建立能够内部制约的岗位责任制度。

第二，优化医院经济业务运作流程。医院对医院内部经济业务运作进行跟检测，审核经济业务审批程序、业务执行分工、经济决策以及经济业务方面制度是否完善。

第三，进一步优化医院会计制度。严格医院会计人员招聘录用，不符合资格条件的人坚决不能安排会计岗位工作。对财务会计领导岗位进行梳理，不允许设置职权重叠的副职。

第四，加强医院监督。为了促进医院内部上下级之间信息交流畅通，为了提高医院信息质量的提高、防止会计舞弊发生，迫切需要建立健全监督制约制度，改变医院当前采用的简单监督机制，形成日常监督与专项监督并存的局面。

第五，建立责任追究机制。为了使医院内部控制制度能够有效执行，就应该建立责任追究机制，违背内部控制的行为应该追究其责任，进行内部处罚。

五、结语

公立医院正在大力推进医疗制度改革，推进公立医院进入市场。为了保持医院在市场的核心竞争力，医院高层领导者应该重视建立健全医院内部控制制度，建立内部控制制度保障为医院重大决策提高保障，有助于提高资产安全性，提高财务会计报告质量等，从而促进医院提供更加优质服务，推动医院更快更好发展，从根本上解决老百姓看病难、看病贵问题。

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作者简介：王丽（1994—），女，山西省忻州人，山西财经大学2016（会计学）学术硕士研究生，研究方向：财务管理理论与实务.