管理会计定义文献综述

摘 要："管理会计"这个名词于1922年诞生于美国，出自著名会计学家奎因坦斯出版的《管理会计：财务管理入门》一书。此后，国内外有关组织、机构和研究人员都从不同角度对管理会计的概念进行了界定，众说纷纭，至今并没有一个统一的定义。

关键词：管理会计；定义；文献综述

一、西方会计界对管理会计的定义

美国会计学会（AAA）于1958年专门成立的管理会计委员会，就将管理会计定义为“运用适当的技术和概念，处理和分析企业历史的或预测的经济资料，以帮助经营管理人员制定经营目标，编制计划，做出一系列决策，以达到企业的经营目标。”而1966年，AAA在其重要文献《基本会计理论说明书》（Statement of Basic Accounting Theory）中，又对上述定义做了修正：“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”这两个定义的内涵相差不大，其实质都是将管理会计理解为通过对历史和未来的资料或信息的分析处理，协助企业管理人员制定合理的目标及做出恰当的决策而使用的一种技术或概念。但是无论是从管理会计基础理论，还是实务等其他方面都比1958年有了较大的发展，认为管理会计是一种技术与方法。

美国会计师协会（NAA，即现在的美国管理会计师协会的前身）所属的管理会计实务委员会（MAP）于1986年发布的第1A号《管理会计的定义》中，认为“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程”，并将编制供外部使用者使用的财务报告的工作也包含在管理会计活动的范畴之中。这是一种广义的管理会计观，把管理会计职能扩大到企业整个管理过程，并且认为管理会计是一个信息系统和一门综合的边缘学科，扩大了管理会计的范围。

1997年，在美国著名管理会计学家罗伯特？S？卡普兰教授等人合著的《管理会计（第2版）》中，认为“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”这个定义仍旧脱胎于更早时期的狭义“过程论”，但在两个方面有突破性旳创新，一是将管理会计的服务对象由管理当局扩展到了组织中的所有内部人员，二是扩大了管理会计的适用范围，认为管理会计不仅适用于企业，也适用于其他各类组织，包括非营利性的部门和机构。

1997年美国管理会计师协会（IMA）提出的管理会计新定义与以上几种相比，在对管理会计本质的认识上，又有了新的突破。该定义认为，“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”这个定义虽然也把管理会计视为一种过程，但与之前的定义不同的是，这个定义认为管理会计活动本身能够创造价值，为组织“提供价值增值”，而非只是为改善管理而“提供信息”。同时，这一定义将管理会计的职能提升到战略高度，表明管理会计追求和关注的应不仅是企业的短期利益，而是企业的长期发展，管理会计这个“过程”指导的也不仅是经营活动本身，还包括为实现组织目标而必须建立的组织文化的形成。

二、我国会计界对管理會计的定义

李天民（1984 ）对于管理会计的定义强调了现代管理会计包括利用和分析财务信息与其他资料；现代管理会计要为各级管理人员服务；现代管理会计是一套信息处理系统。

我国余绪缨教授（1999）认为：管理会计是为企业内部使用者提供管理信息 的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有 关资料，发挥会计信息的内部管理职能。”余教授的定义认为管理会计的适用范围是企业内部，是专门为企业内部使用者来提供服务的，职能是为决策服务，包括经营决策以及有关运营过程中的决策需要，将具有决策功能的管理会计纳入到了现代管理会计体系中，而现代的管理系统是一个信息系统。余教授在2000年和2001年的相关论文中又阐述了非财务信息的重要性；在当今的知识经济时代，现代管理会计更加重视对无形资产信息的处理和披露；以及论述了文化方面对现代管理会计的影响。

胡玉明（2001）从世界经济宏微观环境的变化出发，提出21世纪管理会计的主题将转变为企业核心能力的培植，因此他预言，新世纪的管理会计将围绕企业核心能力的培植与提升，形成一个独特的、超越传统会计的、全新的综合化信息系统。刘运国（2003）则以企业必须以顾客为中心的价值观为出发点，认为未来管理会计作为在企业形成和提升其核心竞争力的过程中提供相关信息支持的管理信息系统，应当以企业（或组织）所服务的顾客的终身价值最大化为目标。余恕莲、吴革（2006）从企业契约理论的角度透视了管理会计理论的落脚点，认为管理会计的本质是提升企业价值的价值管理信息系统，强调价值提升是管理会计的本质属性。以上观点认为会计的本质是一个信息系统，因此管理会计作为会计的一分支或组成部分，被定义为这个信息系统的一部分。

参考文献：

[1]李天民.《管理会计研究》，立信会计出版社，1994年10月.

[2]余绪缨.《管理会计学》，中国人民大学出版社，1999年.

[3]胡玉明.21世纪管理会计主题的转变——从企业价值增值到企业核心能力培植[J].外国经济与管理，2001，01：42-48.

[4]刘运国.论管理会计定义的变迁[J]内蒙古财会，2003，07：6-8.

[5]胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财会通讯，2004，01：18-22.

[6]余恕莲.吴革.管理会计的本质、边界及发展[J].经济管理，2006，06：68-73.

[7]盛明泉.管理会计[M].上海：格致出版社，2008.

作者简介：

于选萍（1992—），女，山西晋城人，山西财经大学2016（会计学）学术硕士研究生，研究方向：财务管理.