价值工程原理在管理会计中的应用

一、价值工程原理

价值工程，亦称价值分析，是一种致力于提高产品或系统功能，降低产品或系统成本，从而以最低寿命周期成本来可靠地实现用户所要求功能的技术经济方法。价值工程中的价值等于研究对象的功能与费用的比值。价值=功能/费用，即V=F/C。价值工程中的功能评价，就是用某一方法，找出实现所要求的必要功能的最低成本，同实现该功能的目前成本比较来评价价值功能的高低，其目的是明确需要改进的具体功能范围，其方法是在功能系统图的基础上，测定各个功能的价值系数。

二、价值工程在成本管理中的应用

（一）成本管理对企业来说是非常重要的。很多企业把成本管理错误地理解为成本控制或成本降低，成了发生危机时惯常采用的应急措施。面对日益减少的回报，公司突然感到要实施严厉的降低栩的计划，经常使用的词语是“全面降低5%的成本”或“实现每人降低 15%的成本目标”。在某些情况下，它们是在用短期的成功换取长期的成功。经营战略很少因为大幅度削减成本而取得成功。当然，这并不是说，对于那些成本过大的公司来说，调整成本的计划不起作用。只是应该指出，这些情况下采用的方法常常相当原始。成本管理的重点应放在价值上。亏损的公司很快会发现，它的大部分业务活动与内部或外部的价值没有什么关系或毫无关系。成本调整是最好的公司不是实施全面的降低成本的计划，而是对公司的各种活动采取以价值为衡量标准的态度。它们减少或停止低价值或无价值的活动，意识到通过减少活动，也可以降低成本。经常不断地审查公司的各种活动，无论是主要活动还是次要活动，弄清所有这些活动的最终产品对内部和外部客户具有的真正价值，才是调整成本的最佳方法。

（二）基于客户价值的客户成本管理。这类客户企业战略的重要方向应该是尽可能增加客户保持的可能性，并吸引游离的客户，尤其是吸引竞争对手的客户。具体措施有：客户一体化，即将供应商和客户作为独立的实体来看待，密切合作，细分增值作业和非增值作业，将交易成本降至最低，最大限度地为交易链中的每一个客户增加价值，其目的在于通过创造一种真正的互利环境，建立可靠的伙伴关系。找出客户最关注的价值领域，不同的客户有不同的产品购买关注领域，企业必须分析与客户建立起的联系，要找出对客户来说最重要的价值领域是什么，如质量、价格、方便等。针对不同客户实施不同的服务成本分析，尽可能的提高客户对企业产品价值领域的满意程度。分析竞争状况，市场上会存在众多的竞争对手，充分分析企业的主要竞争对手及其竞争手段对企业的市场定位至关重要。

（三） 价值管理方法与许多公司依据内部成本确定价格的传统方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本与可得到的收入相联系固然极为重要，但这并未涉及客户。价值管理方法认为，成本应该是一家公司确定了可在某一市场上得到的全部收入机会后的派生物。一旦弄清了这种机会，该公司就能知道自己是 否能在这个市场上获利。如果不能获利，那么有关成本的答案便很清楚：公司根本不应该涉足这项业务。在另一极端，假如该公司发现有这样一个市场，在该市场上，客户乐于支付的价格是所需成本的好几倍，同时其他竞争者无法使客户重新接受较低的定价选择，那么公司管理部门就应该考虑获取这种最大价值，即使它远远高于服务于该市场所需的成本。因而公司就将跟上市场的变化和机会，就将不得不经常根据市场的实际情况调整其成本基础。反过来，如果公司依据自身的成本来定价，很少考虑市场的承受力，那么随着时间的推移，它就会丢掉市场份额，就会与时常出现的市场机会擦肩而过。最优秀的企业领导会不断提高和改进定价、成本核算和资本运营的质量。他们不断地重估定价机会，以确保没有机会被浪费。他们会对成本采取严厉态度，不吝惜花钱支持创造价值的机会，但却严格控制其他开支。他们会把资本也视为成本，将其分配给带来正现金流量的主要活动，而从无望产生现金的领域抽出资本。

三、价值工程在会计核算方法中的运用

（一）会计核算方法为什么能运用价值工程会计核算方法有没有功能？回答是肯定的。例如设置帐户，其功能是为了对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督；复式记帐，其功能是如实完整地记录资金运动的来龙去脉，全面反映和监督企业的经营活动；登记帐簿，其功能是对错综复杂的经济业务进行科学的分类，以便取得经济管理工作中所需的各项指标会计核算方法既然有功能，就有一个怎样以最少代价剔除其不必要功能，充分发挥其必要功能的间题。这个问题的解决，就需要价值工程原理。

（二）价值工程在会计核算方法中的具体运用

1.什么是不必要功能。按照价值工程原理，人们考虑必要功能时往往会忽略不必要功能的产生。在会计核算方法中，不必要功能是指对实现会计核算方法合理功能不起作用的多余功能，它是会计核算方法不需要的功能或与会计核算方法要求无关的功能。必要功能和不必要功能的界限，应按不同会计核算方法的不同要求划分，超出要求的功能水平，就是不必要功能。

2.不必要功能在会计核算方法中呈三种情况。第一种情况：无用功能是指会计核算方法中毫无目的的功能。例如有的企业没有在产品，会计人员却设置了在产品总分类帐户和明细分类帐户。这两个帐户就属无用功能。第二种情况：重复功能是指为实现会计核算的某项功能，采用了相同或类以的两种或两种以上的方法，但只需一种方法就满足。例如甲单位为反映与乙单位在经济往来上的行为，在总分类帐户中分别设置了“应收款”和“应付款”，两个总分类帐户项下又分别设置了以乙单位为明细的分类帐户。其实，或在“应付款”项下，或在“应收款”项下，设乙单位明细分类帐户就能满足。资金占用和资金来源双方都设，有一方则属重复功能。第三种情况：过剩功能是指在安全性、可靠性、有效性和造型等方面采用了过高的指标，超过了标准功能水平。有家70人的水泥厂是乡镇企业，设备陈旧，工艺落后，连年亏损，会计室却花了二万元购置一套微机，因无人会用，又高聘了操作泪维修人员。其实，该厂会计核算用手工就行。这三种情况的主要区别在于：前两种功能项目的过剩，就是多一个项目，是完全过剩；后一种是功能质量指标过剩，是在同一项目上的部分过剩，例外的也有。如在同一张记帐凭证或帐页上的记帐符号，既有增减，旁边又有用括号括起的借货或收付，其中有一种记帐符号属同一项目上的重复功能。需要指出，过剩功能有的利用得好，就不会变成多余功能而浪费。如有的企业预提费用仅一项，“预提费用”总分类帐户就能起到明细分类帐户的功能。

四、会计岗位上的价值工程

企业财务部门有多种岗位，如出纳岗位、成本核算岗位、审核岗位、制票岗位等。会计制度要求所在岗位人员在工作权限内认真履行各自职责，如出纳员对报帐和收付款，必须遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，正确出纳资金；成本核算必须按照经济核算制原则计算成本，考核资金使用效果，挖掘增收节支潜力。我把会计岗位要求会计人员履行的职责叫做岗位功能，把岗位人员领取的工资叫做岗位费用，岗位功能/岗位费用的比值就是岗位价值。如何运用价值工程原理提高岗位价值是财务部门利用人才时应考虑的问题。

目前企业通常的做法是：财务部门对新进的会计人员根据人事部门先确定的工资等级，把他们安排到一定的会计岗位。这就是说，新进的会计人员无论安排到哪个岗位，该岗位费用已事先固定，而该岗位对新会计人员适合否，该岗位功能能否正常发挥，考虑甚少。（作者单位为太原市文化广播电视集团太原广播电视台）