加计扣除税收优惠政策对公司研发支出的影响

为了提高科技企业自主创新的积极性，国家“十三五”规划纲要也强调要强化企业创新主体地位和主导作用，并且出台了研發费用加计扣除的优惠政策，本文通过加计扣除优惠政策对企业研发支出的影响，发现加计扣除优惠政策可以加大企业对科技研发的投入，提高创新能力和核心竞争力，所以最后给出完善企业加计扣除税收优惠政策的建议，推动企业更新和新技术应用。

一、引言

市场经济竞争愈演愈烈，对于各公司来讲，想要获得高速发展，就需要不断地创新，提高公司的核心竞争力，技术创新在很大程度是由企业研发投入所决定，因此需要加大研发费用的不断投入，政府通过研发费用加计扣除的优惠政策来减少企业研发投入的成本，降低产业研发支出，促进技术创新成果转化，从而充分发挥政府对企业研发创新的鼓励作用。

二、研发费用加计扣除优惠政策

1.研发活动及研发费用归集范围

（1）研发活动的定义

财税[2015]119号文件指出，企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术，产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（2）允许加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用具体包括以下几个方面：

1.人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务用。

2.直接投入费用：（1）.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费。

（2）.用于中间试验和中间产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费（3）.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.设计费用：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

5.无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

6.委托外部研究开发费用：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

（3）研发活动的特点

企业技术创新的积极性被技术创新的高风险性所制约。由于市场前景的不确定性、产品的更新换代速度快以及技术人员缺乏经验这些因素，都会在很大程度上制约公司的积极性，如果技术成果没有及时转换成产品，那么企业将会承担着巨大的风险和损失；资金投入不足导致科技创新不到位。企业的生产创新的目的就是为了赚取利润。

三、加计扣除政策在企业中实施现状

1.近几年我国每年都会有上万家企业享受到加计扣除政策带来的优惠，而且每年申请享受该优惠政策的企业数量都有大幅度的增长。虽然加计扣除政策目前实施范围较广，但是由于政策的敏感加之小企业财务核算有缺陷，所以加计扣除政策的实施范围仍然受到限制。

2.很多企业表示，税务部门认定的研发费用额度与企业自主申报时的研发费用额度存在较大的差距，企业在最终可以被税务部门认定的研发费用也许仅仅是申报时的二分之一。

3.缺乏健全的科研管理和会计核算制度。企业没有按着国家财务会计制度的要求，对研发支出进行相应的会计处理，也没有对享受加计扣除的研发费用设置辅助账，没有准确归集、核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，导致不能实行加计扣除；

四、税收加计扣除优惠政策对企业研发的影响

1.通过研发费用加计扣除优惠政策使企业能够较快地收回企业研发支出成本，增强企业技术创新实力。同时税收递延对技术创新前期风险大，资金薄弱的中小企业来讲，能够减少企业研发投入成本，刺激企业研发投入，加快企业技术创新水平的提高。

2.研发费用加计扣除优惠政策可以降低企业的研发产出风险。企业研发成功与否，不仅仅是研发资金的投入，还有将研发成果转换成为商品的能力。由于企业的研发活动有前期风险大，后期投入高的特点，所以，企业如果不能及时将技术转换成商品，则会面对巨大的亏损风险，但是加计扣除优惠政策将会进行一定的弥补，所以会降低企业风险。

3.研发费用的税收优惠政策对企业研发投入有促进作用，增加企业研发投入的积极性。中小企业自主性高但是因为成立时间较短，而且缺乏足够的现金支撑，所以税收优惠政策对公司研发支出加计扣除，免除研发成本过高的后顾之忧，从而提高了积极性。

五、对加计扣除的税收优惠政策和企业的优化对策

1.完善研发支出加计扣除优惠政策，扩大政策实施范围，因地制宜，对不同类型的高新技术公司采取不同的优惠政策，比如可以对研发周期不同的企业给予不一样的优惠政策，研发类型不同的公司给予不一样的优惠率。

2.加计扣除优惠政策出台之后，地方政府需要进行贯彻落实，结合当地实际情况，及时制定具体的规范性文件，保证加计扣除的税收优惠政策得到落实，促进企业进行研发创新活动。

3.公司领导层的目标和定位一定要长远，不能仅仅局限于当前，虽然研发活动的收益并不是立竿见影的，但是企业可以通过学习和咨询，将自己的投资模式达到最优化，借助理财的力量，把资金利用达到最大化，而且国家还出台一系列政策鼓励创新研发并给予一定的优惠政策，这样就会减少研发支出成本，减轻公司的压力。（作者单位为辽宁工程技术大学工商管理学院）