YZ银行内部审计独立性问题研究

商业银行内部控制、风险管理的一个重要环节便是内部审计，这对银行防范风险有着重要的意义。完善的内部审计功能，应该把独立性作为依托。虽然内部审计的地位十分重要，但是在实际工作运用中，因为独立性不足，内部审计想要发挥作用就经常会受到干扰。本文将以内部审计独立性的理论作为出发点，剖析YZ银行当前在内部审计独立性方面的状况及其存在的问题，论述银行这个特殊的行业对于内部审计独立性的影响，并给出相应的参考意见。

一、引言

商业银行是一种特殊的金融机构，拥有信用创造和货币创造的双重功能。最近这几年，我国商业银行在内审工作上取得了非常大的进步，但在肯定成绩的同时也应该承认，我国商业银行内部审计在独立性上和国外发达国家还有很大的差距，主要表现在人员管理、业务操作、机构设置上独立性的不足。基于这种现状，本文以YZ银行为例，针对商业银行内审独立性的问题进行了更深层的分析。

二、研究的理论基础

（一）商业银行内部审计独立性的含义

按照国内外对商业银行内部审计独立性的广泛定义，本文认为，商业银行内部审计的独立性是指：内审部门不同于其他部门，据审计事实，采纳统一的审计规范，审计人员可以不受外因及自身心理等因素的搅扰，履行审计的监督职责，并就此做出公正且客观的评价。审计单位与被审计单位不该存在经济利益或者行政管理关系，审计人员履行职责的过程应不偏不倚，秉承客观公正的审计态度。银行业机构应建立垂直独立的内部审计管理体系，并把部门权限、人员职责等内容制度化，内部审计有效性和适当性的最终责任由董事会负责。

（二）内部审计独立性研究的理论基础

2.2.1风险导向审计理论

现代风险导向审计根据战略管理理论，是以重大错报风险为导向，从审计对象的战略风险分析着手，对有可能造成审计对象重大错报的内外部风险因素进行评估，从而确定审计的范围以及重点，将所有的审计资源聚集在高风险领域，恰当分配审计资源，从而来提升审计效率、完善审计成果的一种措施。不管从增强风险管理的要求来说，还是从处理审计资源紧缺的问题而言，商业银行风险高发，都需要把现代风险导向审计引入到内部审计。

2.2.2 受托责任观

“受托责任”这个词最先是由杨时展先生翻译的，它高度概括了受托责任和审计之间的关系。它的基本构成要素之一则为审计，由内部受托责任和外部受托责任构成。组织内部的受托责任是内部审计产生和发展的基础，同样组织外部的受托责任也是外部审计产生和发展的基础。

商业银行内部，行长作为最高管理当局的代表往往身兼两职。首先他是委托人，需掌管全行的工作并将任务按一定的规范分配给相应的职能部门，同时他也是受托人，接受董事会股东们的委托，分配各种资源，定期向投资人报告履职情况。内部审计人员作为独立的第三方，评价受托责任的履行状况，以满足管理层的信息运用需求。与此同时，他们也有对管理层的监督评价的职能，并向管理层提供咨询和确认服务。

三、YZ银行及其内部审计概况

（一）YZ银行概况

YZ银行是一家在英国、美国等几十个国家均有业务发生、总部位于法国巴黎的国际化商业银行。截至2007年，该银行遍布全球90多个国家，总资产11000亿欧元，拥有超过13万的员工。该行自始至终以全球风险监控杰出而著称，特别是在股权衍生品领域，大概有40%的业务和50%的股东来自海外国家。其一直秉承着“一心做好，始终如一”的信条，在华经营其业务，并且有着不小的成绩。

2008年1月，YZ银行的首席执行官向市场宣布仅在过去的三天，由于一名操盘手未经授权就大量购买欧洲股指期货的失误，使该银行损失了近60亿欧元，是全世界银行业到目前为止因员工违规操作而遭受的单笔最大金额损失。YZ银行953c43a7da3a13dde44154df151d51c3对该操盘手的违规操作进行了平仓处理，在平仓交易结束之后，YZ银行对外披露了这起由舞弊引发的巨额亏损，这极大影响了投资者的信心，全球股市开始下跌。

（二）YZ银行内部审计概况

3.2.1 YZ银行内部审计组织设置

YZ 银行董事会底下设立有审计委员会，主要负责内部财务控制和内部控制体系的日常监督。YZ 银行（中国）有限公司设有内部审计部门，独立于该行其他职能部门。审计总监是由董事会任命的，直接给审计委员会汇报工作。内部审计部门对分支行或其他部门是否遵守相关的法律法规、是否遵循本行操作准则的要求完成工作进行独立的检查和评价，并对分支行和相关的部门提出整改建议。

3.2.2 YZ银行内部审计工作

YZ 银行内部审计部门每隔两年对全国的分支行进行一次全面审计，审计时间大体持续两周，审计范围涵盖人员岗位的变动、发生的所有业务等。除定期审计之外，还有不定期的飞行检查。此外，每家分支行都设有合规部进行监控，为的是确保其日常经营，降低操作风险。

YZ 银行的高级管理层会定期召开操作风险管理会，会议的议程和结果直接对风险管理委员会进行汇报，其目标是定期评估该行操作风险的管控状况，保证YZ 银行的操作风险水平比董事会能接受的最大风险敞口要小。

在组织结构的搭建方面，YZ 银行主要依仗的是“三道防线”，以此对操作风险进行风险控制：分别是是前线业务部门、风险管理和涉及风险控制的部门、内部审计部门。从这个方面来看，该行的操作风险管理体系还较为完善的。

四、YZ银行内部审计独立性存在的问题

（一）“情理法”审计顺序严重影响内部审计的独立性

对于内部审计独立性来说，制约作用最为严重的社会根源便是利益的驱使。虽然在当前的组织管理架构下，某种程度上来说，YZ 银行内部审计的独立性得到了保障，但是内部审计的同时也遭到了人情法则、绩效评定等主观因素的影响，审计小组成员之间会互相通信或徇私舞弊，并没有将其审计时所发现的问题完全如实的上报，对存在的重要风险事项会采取避重就轻的措施。这就致使“情、理、法”的审计顺序替代了原本的“法、理、情”，审计出来的问题无法有效的被揭露，提交的审计资料和审计结论的客观性也有待加强，内部审计的独立性受到了重大影响。

（二）内审组织结构和汇报机制存在弊端独立性欠缺

4.2.1 内审组织结构存在弊端

目前，YZ银行的内部审计架构采取总行集中管理的模式，较以前的由管理层领导有了很大进步。然而，这种模式也存在着内部审计做不到实时监督、缺乏效率等弊端。目前，因为权力微弱，审计委员会常常并不能发挥他们应起到的作用，很多专门负责内审的独立董事往往又不是公司的员工，内部审计问题也就这样被掩盖起来难以被揭露。由此可见，内审的独立性比较欠缺，组织架构和人员任命方面需在具体的实践层面进行优化。

4.2.2 内审汇报机制存在弊端

无论是单线汇报方式还是双线汇报方式，一定程度上都能做到直接向董事会负责，保证审计系统的相对独立性。但在实操过程中，报告的途径不够明晰，导致信息不对称的状况时有发生。YZ银行的审计结果分两条路径报告，一条是对董事会和其审计委员会报告，另一条是对总行管理层及监事会通报。总审计部的工作由总审计师、总行行长、董事会及监事会、审计委员会向其报告。内部审计的直接管理者没有很明确，在实际操作中可能仍然处在经理层的管理之下，内审独立性也不强。由此可见，YZ银行内部审计汇报机制也需进行优化。

（三）缺少激励机制

内部审计人员能否客观且独立的履行职责，对于内部审计质量来说起着极为关键的作用。YZ 银行的内部审计在实施时，没有一套标准的评价内审工作质量的体系，缺乏激励机制，很容易引发道德风险。

具体体现在以下几个方面：对内部审计的结果难以给出合乎规范的评判标准；大多数内审人员的工资薪酬与重点业务部门差距很大；岗位的晋升需要经过其他各个部门的民主考评，内审工作由于其特殊的工作性质，又往往会出现工作做的越多、发现的问题越多，考评时业务部门给内审部门打分越低的现象，这些均大大打击了内部审计人员工作的积极性。这种情况下，很难要求审计人员摒弃一己私利，“不计代价”的报告问题去维护审计的独立性，也就不能贯彻内审超乎业务之外的原则。

五、加强YZ银行内部审计独立性的建议

（一）提高内部审计人员的素质

内部审计人员的专业素质决定商业银行内部审计的专业度，而其高度则由内审人员的职业道德决定。首先，YZ 银行需要建立起独属于该行的内部审计文化，培养员工在遇到是非判断问题时必须具有不受人情法则或是上级压力影响的能力。其次，招聘内部审计人员时，应该具有专业识别度，对于有职业污点的工作人员不再聘用；而对于已经录用的工作人员，进行继续教育，接受最新的内部审计理论。以此逐渐提高全行审计人员的业务素质和思想作风。

（二）优化商业银行内部审计组织结构与汇报机制

5.2.1 优化银行内部审计组织结构

设置内部审计组织结构，在加强内审独立性的同时，也要把内部审计与内部控制相结合，将内部审计融合到整个风险管理体系当中。对于YZ银行目前使用的管理模式，想要继续优化内部审计架构，就需要弄清汇报的路径，确保信息传递的及时性以及准确性，明确内部审计部门的委托代理关系，增大审计委员会的实际权力以保证其发挥应该起到的作用。独立董事出具的审计报告也应该保证内容是真实有效的，以此来提高内部审计的独立性。

5.2.2 优化银行内部审计汇报机制

内部审计体制的内部，由内部审计部门从下而上的对首席审计官、审计委员会、董事会负责：内部审计部门制定内部审计程序、评价风险和管理状况、落实年度工作计划、监督被审计部门的整顿情况，开展后续审计等等，应该对董事会和审计委员会负责；首席审计官对内部审计的整体质量负责，及时向高级管理层主要负责人和董事会通报工作情况，具体负责组织实施中长期审计规划和年度工作计划、内部审计章程，做好员工之间的协调工作；审计委员会应该定期召开会议，并视情况邀请高级管理层人员出席会议，依据董事会的授权来组织实施内审工作，对董事会负责。

（三）建立内部审计人员激励制度

YZ银行应该建立起科学有效的激励机制，健全内部审计的奖惩制度，引导全体审计人员自觉的提升工作质量。增强内部审计人员的自我修养及其职业操守，加强其纪律观念。对学习方面积极主动、工作中又表现优异的员工应给予精神及物质鼓励，激发内部审计人员的主观能动性；对于表现不好处在末位、对该行内部审计文化建设起消极作用的员工应及时淘汰，以此敦促内部审计人员的廉洁尽职。打造出良好的内部审计企业文化，营造出良好的内部控制氛围。

六、结论

本文先是对商业银行内部审计基础理论等知识进行了回顾，然后将理论结合YZ 银行内部审计的现状做了案例分析，找出该行内审独立性之所以会存在问题的几个原因，最后为其内部审计独立性问题的改善提出了三条建议。该行需要加强其内部审计的独立性已经是很明显的事实，最好的办法就是逐步完善其内部审计体系，在实践中找寻最适合YZ银行当前发展环境的审计体系。（作者单位为辽宁师范大学海华学院管理系）