基于经济影响角度的企业税负探究

贾丽

【摘 要】随着改革开放的进程，我国经济由单一的公有制逐渐发展为以公有制为主体，多种所有制形式并存的经济多元化局面。市场经济条件下以市场作为资源配置主要力量的情况下，税收作为市场调节的一种手段，同时也作为财政收入的重要来源，对经济本身会产生各种影响。本文从税收影响企业角度出发，根据企业税负对企业发展所造成的影响进行分析，以期通过税负如何作用于企业，从而推进我国经济平衡有序发展创造条件。

【关键词】经济；企业；税收负担

一、当前我国企业税负分析的背景

企业是我国经济发展的源动力，企业发展直接带动了国民经济朝着更高层次的经济形势发展。从某种程度上来说，经济发展的好坏就是企业发展的好坏，只有企业自身良好的、可持续的发展，才可能为国民经济发挥长期、持续的推动作用。在经济新常态下，我国企业均存在着发展后劲不足，金融环境收紧等诸多影响，同时在税负方面，也不同程度地反映着实际税收压力较大的问题。从我国税源来看，企业税收占我国税收收入的绝大部分，个体税收仅仅是我国税收总量的8%到10%，除此之外的税收都是由企业缴纳的。就当前我国的税收制度来看，税收种类多样、税收结构复杂，企业每年需要缴纳的税费无论是从种类还是从数量上来说，都是比较大的。一些企业需要上缴的税费占到企业整体销售额30%以上，相比较国外对于企业的税收规定来说，这个比例还是比较大的。加之当前我国要求各企业必须按实际工资且不低于各地最低工资标准交纳“五险一金”，从而企业实际交纳的各项政府性支出占到了收入的较大比重。从企业的角度讲，这不仅不利于企业扩大规模，完成升级转型，对于我国国民经济持续健康地发展也存在着一定的负面影响。

二、当前我国企业税负现状

1.由于我国现行的税收制度结构不合理，大部分企业反映税负较大

税制改革是我国财政体制改革的一项重点工作。经过数十年的摸索，从“分税制”到当前的“营改增”全面试点，都是税制改革完善的不断推进。但是相比起发达国家来讲，还存在着一些不完善的地方。例如当前我国以流转税为主体的税制结构，对企业来说是十分不利的，这大大的加重了企业的税负负担。一方面，国家出台的税收政策的相关规定比较笼统，虽然适应了我国复杂的经济情况，但是在地方实施层级时，地方政府会对国家的税收政策进行进一步解读，并出台一些税收规定，容易造成地方政府的过度解读，甚至有时可能还会出现解读错误的情况；另一方面，企业减税负的呼声已经响了很多年了，近年来的税制改革为大部分企业都降低了税负，但是客观来讲，一些税负降低的实际环节，还需要社会、企业环境营造有效的实施条件。例如对于建筑业“营改增”，要求大多数企业必须取得增值税专用发票，否则无法抵扣进项税。但是在实际操作中，特别是处于产业链前端的企业（如建筑企业购买砂子）基本上无法取得专用发票，从而导致了减税效应无法在这些企业兑现。

2.地方财政收入压力与规费的不完善变相增加了企业的税负

许多中小企业在自身条件限制的基础之上，缺少完备的账册体系，因此在实行核定征税的时候，更多的是采取估算纳税额度的方式，导致一些税务部门在征税时存在一定随意性。此外，在特定的时间节点，如年末等时间，地方政府为了完成财政收入的增长指标，将相关压力转嫁给企业，造成了企业被动接受当地税管機关的“摊派”性质的税费上缴。虽然这些税负长远来讲都是企业应交纳的，但是由于提前抽走了企业的资金，一定程度上压缩了企业的发展动力。在这种情况之下，企业纳税金额不仅没有下降反而还增加了，对于企业来说无疑是雪上加霜。在当前我国的经济各地发展不平衡的状态下，这确实是某些地区真实写照。如前所述，我国的税费设计税目较多，计算也相对复杂，部分地区部分企业的交税情况在具体执行时，往往以税管机关的专管员进行确定，而专管员对于相关政策与精神也难免存在着理解疏漏与错误之处。同时，税费征管缴纳方面的有效监督仍存在薄弱环节，就很容易出现企业缴纳“糊涂税”的问题。此外，对于各种基金、附加、专项收费、行政事业收费，虽然国家不断三令五申要进行清理，但是目前此项工作仍然进展缓慢。

3.对国家税收优惠政策不了解，企业的遵从成本居高不下

由于企业特别是中小企业运行环境和人员构成的特殊性，再加之国家税收优惠政策存在着以法规、通知、复函等方式下达，导致一些企业对于国家的税收优惠情况并不了解，造成了信息不对称的客观情况，也使得一些税收优惠政策并未落到实处，没有达到切实为中小企业“减负”的目的。加之中小企业在财务管理环节相对薄弱，从主观层面上有享受税收优惠的动机，但在客观层面上，要真正享受税收优惠，却要花较大的成本才能满足相关条款的规定。同时，企业在享受税收优惠政策方面又存在各地解读不尽相同的情况，导致企业无法顺利享受优惠政策或因手续繁琐放弃享受优惠政策，变相增加了企业税收负担。此外，虽然国家也在不断加大对于税收之外的各种“规费”的清理力度，但地方政府及相关机构的进度还相对缓慢，加大了企业的行政遵从成本。

三、基于经济影响角度的企业税负分析

1.税负偏高不利于我国经济产业结构的升级转型

在当前的经济条件下，企业竞争越来越大，大部分企业都或多或少地采用了低价竞争的形式，利润也变得更加微薄。许多企业主要依靠“流水”来维持企业的正常运行，因此容易造成税基大、交税多的现象。在较高的税负条件下，对于企业来讲，作为刚性的税负必须以现金流的方式流出，而留给企业的收益将较为有限。而企业如果要进行升级转型，往往需要一定的资金投入，实现技术、人力与设备的转型或升级，并必须对未来可能的风险有一定的应对策略。客观情况来讲，虽然企业科研经费的相关投入有税收的相关优惠支持，但是也必须满足一定的前提。在当前的情况下，较多的中小企业便处于“维持”的状态，不愿意进一步投入扩大再生产。

2.税负偏高削弱了我国经济的活力

就大多数行业的净利率分析，在我国除新兴行业以及金融等领域外，大部分企业的利润率都不到10% ， 30%～40%的税负足可以导致大多数加工业企业处于困境。这也是我国经济近年来持续下行的影响因素原因之一。随着我国社会经济的不断发展，社会对税制进一步改革的呼声也越来越大。企业税负压力过大，很难维持下去，一定程度上会影响到其他行业的发展，削弱了经济的活力。当然，一个实际情况是我国的名义税负率与实际税负率问题。对于相关法条的统计往往是名义税负率，而在我国由于征管水平等限制，实际税负率往往远低于名义税负率，故而当前税制改革的一个重点还是要结合实际，提高征管水平，降低名义税负率，完善实际税负率，使这两者的差异降到最低，使企业在合理的税负水平下不断提升我国的经济活动。

3.税负偏高减少了经济中的就业岗位

偏高的税负作为一种刚性的成本必须为企业所承受。从降低成本的角度来看，如果收入确定，那么只能压缩其他方面的成本来保持企业的生产经营。在企业中，很大一部分支出是人力成本。如果企业税负压力达到一定程度，继续维持下去的企业，也会精简机构，使得最少的人力完成既定的工作，尽可能压缩企业的人力成本。虽然说这样对于企业来讲，对长远发展是不利的，但是在特定情况下也可以看作是一种权宜之计。从国民经济的角度来看，企业提供的社会就业职位进一步减少使得就业竞争压力越来越大，就业渠道变少，也在一定程度上减少了对我国经济的拉动。

四、启示

税收问题是一个国家国民经济与企业紧密相关、不可回避的问题。就我国而言，持续的税制改革与税务机关征管服务水平的提升，一定程度上规范了企业的纳税行为，降低了企业的实际税负。但从当前形势分析，我国的税制改革与财税发展方向也存在着一些需要解决的问题，如间接税的税收制度改革，虽然得到了比较大力的推进，但仍有一些薄弱的环节。在市场经济条件下，税收作为市场调节、财政收入的重要手段，需要国家重视其实际效果，平衡好财政收入与企业留存的关系，充分发挥对企业的支持、引导功能，真正实现企业的健康生存发展。在此基础上，企业才能进一步为国民创造生产财富，也更加的有利于国民去享受经济发展的成果，最终使企业竞争更加趋向于公平公正，实现国民经济更好更快地发展。

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