浅谈高校建设工程管理审计

文/谷孟君,武汉理工大学

浅谈高校建设工程管理审计

文/谷孟君,武汉理工大学

随着高等教育事业的不断发展，高校基建工程项目的投资逐渐加大，如何保证国有资金使用安全，做好审计监督越来越必要[1]。因此教育部对直属高校提出了建设工程管理审计全覆盖，实现了从以往的预算审计、施工阶段审计、结算审计到讲建设工程全过程的业务和管理活动纳入审计范围，并强调了项目类型的全覆盖。本文就建设工程管理审计实施对审计监督实现的优势和实施难点进行了剖析。

高校；建设工程管理审计；难度；对策

为进一步加强直属高校建设工程管理审计工作，2016年12月12日发布了《关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》，要求直属高校制定或修订学校建设工程管理审计具体办法，并报教育部备案。当前，多数高校在项目类型方面审计覆盖较全，此次要求主要强调的是审计覆盖的阶段及强调了审计不仅仅针对业务活动，同时强调了讲管理活动纳入审计范围。下面从建设工程管理审计实施相对于高校审计现状的优势和建设工程管理审计实施的难点方案作出分析。

1 建设工程管理审计相对于高校审计现状的优势

1.1 保障审计的连续性，各阶段的审计衔接更紧密

现阶段高校工程审计主要开展预算审计、施工阶段审计和结算审计，有的

由于审计力量有限，有的高校甚至只开展预算审计和结算审计，并且预算审计通常只审核招标工程量清单和招标控制价，并未对整个招标阶段实施审计。通常各高校开展的审计都是针对特定的某些阶段实施审计，对其他阶段的项目实施情况不了解，不能保证审计实施的连续性。而建设工程管理审计则是对各个阶段实施不同程度的审计监督，将各阶段的审计结论相互联系，能够更全面更准确的得出审计结论。

1.2 保障审计阶段的全覆盖，实现全过程的审计监督

各高校实施的审计通常仅限于招标、施工两个阶段，这两个阶段对于造价控制、廉政风险两方面确实举足轻重，但是忽视了项目的立项及其他阶段的重要性。如：在投资立项阶段是确定项目是否实施或如何实施的阶段是造价控制的源头，发挥好投资立项阶段的审计监督，加强造价管理，以投资计划控制设计概算，以设计概算控制施工预算显然可以更好的实现造价控制，并防范项目立项阶段的廉政风险。因此将建设工程的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段的业务和管理活动均应纳入审计范围，真正实现了各阶段审计的全覆盖。

1.3 扩大审计监督的对象，从建设工程项目审计到将业务活动和管理活动纳入审计范围

在建设工程管理审计实施中，不仅强调对项目本身的审计，同时强调了对内控制度对建设工程内部控制的设计与执行情况进行审计。主要包括建设工程归口管理情况、管理岗位设置与职责情况、建设工程各阶段履行基本程序、执行有关政策等业务管理情况、预算和付款控制等财务管理情况。关于建设工程归口管理、岗位职责设置和职责情况等的审计是首次提及，并且将内控制度审计与造价审计、招标审计和付款审计列为管理审计的重点。将审计对象从建设工程项目本身扩大到了建设工程管理活动。

2 建设工程管理审计实施难点及对策

2.1 审计范围的扩大导致工作量的大幅增加

审计范围由原本的注重在招标及其施工阶段的审计扩大为全资金来源建设工程项目和建设工程项目全过程审计，这无疑大大增加了审计部门的工作量。这对这种实际情况，教育部也提出了各高校考虑自身的审计资源等实际情况有重点的实施建设工程管理审计全覆盖，同时强调了审计深度和实效，促进提高资源绩效，即要求整合现有审计资源使的审计绩效提高以至最大化。因此各高校应以盘活存量的思路，应用现有审计资源进行优化配置，突出审计重点，更加注重绩效。

2.2 审计机制的改变短时间难以适应

审计从只注重招标阶段审计和施工阶段审计转变为建设工程从投资立项到竣工验收等各阶段的业务和管理活动的审计，不仅将审计范围拓展到了建设工程管理项目的各个阶段，同时强调了建设工程管理部门的管理活动。很多高校在投资立项、勘察设计、施工准备等阶段的审计尚未涉及过，而开展内控制度的审计的高校则更少。鉴于此，建议新开展建设项目管理审计的高校去有经验的高校展开调研，或委托专业社会中介结构实施审计作为过渡阶段，待条件成熟后再自行审计。

2.3 强调对内部控制的审计可能导致建设工程管理部门产生“抵触”审计的情绪

现阶段高校工程审计虽然也强调送审资料的真实、合理、合法性，但是建设工程管理审计中将内部控制审计列为建设工程管理审计重点的第一条，凸显了对内控制度审计的重视，内部控制审计是定期对建设工程内部控制的设计与执行情况进行审计。从根据资料审计到对建设工程项目管理活动的审计，可能会导致建设工程管理部门产生“抵触”情绪，因此加强与建设工程管理部门沟通，让其理解建设工程管理审计的意图和目的从而更配合审计，便于建设工程管理审计工作的开展。

2.4 施工阶段审计过程中常遇到的问题

施工阶段审计过程中发现建设工程管理部门未能对监理的工作实施有效的监管、变更资料提交不及时。

施工阶段审计中，现场审计人员定期去施工现场了解情况，关注与造价相关的各类现场信息，很多高校施工阶段审计中常常发生现场审计人员发现未按图纸施工的情况。如某高校在建项目施工阶段审计中现场审计人员发现设备基础不按图施工、部门实际情况为施工发生变更但未向审计单位提交变更资料等问题。不按图施工除对工程造价产生影响之外，严重时甚至影响结构安全。变更资料不及时提交也会对施工阶段审计实施的计划性产生较大影响。因此发现以上问题要及时与被审计单位沟通，督促其对监理有效监管，并及时提供变更资料以便审计实施。

3 小结

把握好建设工程管理审计两个全覆盖和突出关键环节审计重点，在项目立项等阶段开展审计、合理控制建设投资，突出内控制度审计、促进完善内部控制、落实管理责任，最终实现通过建设工程管理审计的实施提高资源绩效，有重点、有成效的实现审计全覆盖。

[1] 孙潇菡.乡镇（社区）政府该工程项目管理审计的探讨[J].审计管理.2016(32):298.

[2] 张媛.高校工程审计探究[J].研究思考.2016(6):43-45.

[3] 周文东.工程项目管理审计的研究与实证分析[D].浙江大学.2005:11-34.

[4] 刘红.建设工程施工过程管理审计探讨[J].工程管理.2015(4):368.