我国企业价值链会计研究

刘治宇

我国企业价值链会计研究

刘治宇

基于现行企业内部管理和核算的会计模式，已经无法适应竞争日益激烈的市场环境，这就需要我们探究一条集合企业内、外因素，指导企业战略决策，并且顺应身处价值链体系中企业发展需要的新模式，即价值链会计。因此，文章以价值链内涵和价值链会计相关理论为依托，对价值链会计的实际应用进行了探讨，深入剖析了应用价值链会计需要攻克的理论和实践难题，并在此基础上提出了优化价值链会计的对策。

价值链；企业价值链会计；问题分析；政策建议

处于起步阶段的企业价值链会计研究，既没有得到来自实践领域的验证，也没有形成完善成熟的理论体系，所以难免会在应用中遇到诸多问题。

一、价值链会计在企业现实应用中面临的困境

（一）理论瓶颈

以价值和价值链为依托的企业价值链会计，不同于以往的传统会计。就会计作用对象而言，它以企业作为核心，前向延展成为重要的供应链系统，后向发展则形成自身的客户管理体系。而从企业价值链管理目标出发，企业则希望在实现自身价值最大化的同时，也能达成价值链联盟价值最大化的管理目标。因此，这就引发了价值的形成和分配难题，也就客观上为我们的价值链会计研究创造了条件。

价值的形成和分配，既有联系，也有区别。首先，价值的形成与分配是有联系的，因为促使价值形成者自然也应该是价值的受益者，这也就是为什么劳动者可以作为价值的形成者参与物质生产要素收益分配的原因。其次，两者也是有区别的，价值分配取决于生产关系，而非价值的形成。但现实情况是，价值链管理和价值链会计并未打破这个瓶颈。例如，价值链会计认为，人力资源成本应该全部进入企业权益管理范围并且参与价值的分配，但目前人力资源成本并没有全部纳入企业权益管辖范畴。

（二）现实困境

企业价值链会计是以价值和价值链理论为依托形成的新理论，是当代先进管理理念与会计的结合。但是要想真正推广价值链会计，还必须克服一些现实困难。

1.会计信息系统的安全性

企业价值链会计的风险性比较大，因为它是依托现代信息技术建立起来的，并以互联网为平台的会计信息系统，所以其安全性就成为企业必须面对的现实困难。例如：会计信息系统自身故障会带来风险，来自企业外部人员的蓄意破坏也会造成风险。此外，价值链会计提出的系统集成思想，主张价值链条上全部相关者都要提供信息，这又带来了尽人皆知的会计诚信的安全性难题。而克服这个难题，一方面需要全社会共同努力，创造一个诚信的大环境，这样链条的各方才能形成公平、共赢的良好关系；另一方面，需要借助信息技术来解决网络系统自身的安全性问题。

2.全员素质建设

企业价值链管理和价值链会计对人员素质的要求是非常高的，一方面需要大量的复合型人才，也就是既熟悉会计准则并精通会计实务，同时又具备信息技术背景的专业人士；另一方面，整个价值链管理还要求全员都能熟练运用计算机及相关专业软件，并且具有一定的计算机网络知识，以便面对复杂信息难题时作出精准的判断并迅速采取有效的应对策略。现实情况是，我国企业员工整体素质不高，所以人员素质建设工作是任重而道远。

3.内部环境

价值链会计的实施、推行是巨大的变革，需要企业提供完善的内部环境支撑。首先，价值链管理模式需要契合的组织结构予以配合，这就要求企业整合现有的组织架构，并重构原有的作业链；其次，整个变革过程需要大量的资源投入，这就需要企业管理层克服一切困难，坚定地给予人力、物力和时间上的配合。而现实状况是，企业产、供、销脱节，没有形成价值链条；条块分割，导致资源浪费；信息管理失当，致使信息扭曲。所以，企业务必通过流程再造和信息集成来加以改善，从而为价值链会计的实施和推行保驾护航。

4.外部条件

价值链会计是要及时地收集、处理并传递价值信息，从而实现企业间的高效率合作。该目标的实现，有赖于信息技术的普及和完善，因为价值链管理系统的运行就是靠建立在此基础之上的数据平台来支撑的。现实情况是，我国基础设施建设较薄弱，但信息技术引入企业管理已是大势所趋，所以国家不断加大扶植力度，以期为价值链会计的实施创造良好的外部条件。

5.价值考量

价值链会计的施行，可以协调企业各部门及各环节的关系，为企业价值增值的最大化作出贡献。为此就引出了价值考量问题，即价值链会计的运用究竟给企业带来了多大的价值，这是问题的关键。不过，价值无法像货币资金那样用货币计量加以考量，所以需要我们找到恰当的方式来表现，从而提供价值链会计可比较的依据。

二、优化企业价值链会计的对策研究

为了更好地应用价值链会计，可以采取一些措施对价值链会计进行优化，从而使价值链会计较好地为企业服务。

（一）引入和实施成本分析

价值链会计引入成本分析，有助于企业确立竞争战略并采取配套的成本管理方法，从而在竞争中立于不败之地。具体内容包括：1.了解企业内部价值链、竞争对手价值链及企业在整个产业链中的地位，分析企业面临的机遇和挑战，以便采取有效的应对策略；2.探析企业成本动因，研究通过企业价值链重组来管理成本的可能性。

不难发现，相较于传统成本管理重在降低成本的特质，价值链会计则十分重视成本优势。而企业获取成本优势有两种主要方式：一是价值链再造，即企业采用更有效的方式来设计、制造和销售产品；二是选择在总成本中比重大的价值活动，控制其成本动因，从而获得成本优势。

此外，价值链会计的成本管理把“作业”确立为核心点，也就是将每项作业的完成度和资源耗费作为研究重点，同时根据作业分析结果及作业成本计算所反映的信息，来确定高成本作业对象。如果该对象属于必要作业且能增加企业的价值，就继续开展下去；否则就予以终止，而根本不必通过提高效率来加以改善。

（二）基于实时控制的流程再造

会计的实时控制观，是最能够展现信息时代特征的全新控制观念，它不仅丰富了现有会计控制的内涵，也对会计控制的外延起到了补充作用，同时更是对传统控制观的继承、发展与创新。这种控制观的最大特点就是，会计人员利用网络平台、数据库资源和各种会计应用软件等现代信息技术手段，对企业的经营管理活动进行实时对照和分析。此外，通过环节干预的方式调节企业的经营业务，以期达到价值增值的最终目标。

有了这种全新的实时控制观念作为依托，我们就可以把企业的管理、业务和会计等三大流程重新加以整合，并在信息技术环境中嵌入流程，在企业的生产经营过程中嵌入会计人员，从而保证信息搜集、处理和传递的及时性、完整性与有用性。如此一来，我们就可以在会计实时控制观的基础上，在新控制方法和控制模式的配合下，不断提高控制质量，发挥控制效用，以确保价值增值这一终极目标的最终实现。

（三）完善传统财务报告系统

在企业管理、业务和会计等三大流程整合的基础上，我们也应适时地调整和完善当前的财务报告体系。其具体内容如下：一是要对现有的资产负债表、利润表和现金流量表等三大表的报表项目进行修订；二是在现行财务报告体系中，增加对非货币资金项目和非财务类项目相关信息的揭示。

与此同时，我们还要以价值为核心，以价值增值为奋斗目标，构建全新的战略管理会计信息系统。这个系统应当覆盖价值评估会计、现金流量会计、市场竞争环境会计、资本经营会计、全面预算会计、责任会计、资源会计和人力资源成本会计等众多管理和信息子系统。

（四）价值信息披露的多样化

当前，我们应当在企业管理中充分有效地使用现代信息技术，打破传统管理会计和财务会计对我们的制约，以期实现价值信息在搜集、处理和传递过程中的实时处理目标。可以预见的是，企业中大量的中层和基层会计从业人员将从繁复的记账、算账和报账中解放出来，利用现代信息技术带来的便利功能和实时效应，快速及时地掌握企业各部门、各环节的海量信息，甚至包括整个价值链链条体系上全部客户和所有供应商的相关信息并据此作出快速反映及相关决策。这样一来，大量人力资源得以从繁琐重复的工作中解脱出来，把宝贵的时间用在重要价值信息的分析、评估和利用上，以及价值链的管控上，从而实现从传统核算会计向基于价值链的管理会计的转变，并最终实现会计参与实时控制、科学评估和战略决策的目标。

综合考虑各方面的因素和诉求，我们应当充分利用现有的网络技术资源，结合相对成熟的会计信息系统，构建能够满足多种需求的既能反映历史信息，又能传递实时信息并有效预测未来信息的全新财务报告系统，以实现价值信息披露中的多样化目标。因此，企业就必须改变现行的定期报告制度，努力达到及时、动态和实时地向信息使用者报告价值信息的要求。在这个过程中，必须充分利用大数据资源、现代信息技术和人工智能技术，不断充实实时报告体系，实现价值信息披露的多样化。

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刘治宇，南京理工大学紫金学院经济管理学院教师。

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1008-4428（2017）05-60-02