信息化手段在会计师事务所开展管理会计咨询业务中的应用模式研究

孙 瑞

信息化手段在会计师事务所开展管理会计咨询业务中的应用模式研究

孙 瑞

管理会计在提高企业经济效益、管理效率以及竞争优势等方面，发挥越来越重要的作用。我国企业和行政事业单位的会计信息化建设起步较晚，在20世纪末才逐步进入会计信息化阶段，目前仍主要集中于会计电算化基础上的财务会计信息化建设，而管理会计信息化仍处于较低的水平。

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》及系列解读文件将管理会计信息化建设作为“管理会计4+1体系”的重要组成部分，鼓励企业和行政事业单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，从源头上防止出现“信息孤岛”，并鼓励会计软件公司和有关专业服务机构拓展管理会计信息化服务领域。

会计师事务所作为专业会计服务机构在专业知识、职业人士以及执业网络等方面具备开展管理会计咨询业务的先天优势。而在当前的大数据和“互联网+”时代背景下，要求会计师事务所在提供管理会计咨询服务中以信息化为手段和工具，科学选择有效的信息化的应用模式，为企业和行政事业单位提供基于管理会计咨询方案的信息化服务产品，提升企业和行政事业单位管理会计信息化水平，有效推进中国管理会计体系建设。

一、信息化对于会计师事务所提供管理会计咨询服务的重要意义

1. 信息化是信息时代管理会计咨询服务的内在要求

在信息时代，一方面，作为现代企业及行政事业单位不得不面对的时代环境特征，大数据、云计算、“互联网+”等对企业和行政事业单位的生存和发展发挥着日益重要的作用；另一方面，作为推动现代科技和管理发展的信息化工具，在企业和行政事业单位的经营和管理中的应用越来越多，决定着管理水平的高低。

会计师事务所作为起到“外脑”作用的管理会计专业咨询机构，提供的咨询服务产品应当基于信息化的平台，内嵌到企业和行政事业单位的管理和财务信息系统中，通过全过程、各环节、多角度、网络化的咨询服务实现管理水平的提升。

2. 信息化是管理会计咨询方案实现落地的有效手段

困扰管理咨询行业的最大难题就是如何使咨询方案对企业和行政事业单位管理实践发挥切实作用，即管理咨询方案在管理实践中的“落地”。管理咨询方案往往由于方案本身可操作性差以及客户执行能力不足等原因无法得到有效执行，而基于咨询方案的信息系统能够为客户提供后续执行的可操作工具，并通过信息系统技术人员的培训、系统维护和升级，从而有效地解决咨询方案“落地难”的问题。

3. 信息化手段能够为会计师事务所提供持续盈利来源

管理咨询服务区别于会计师事务所的审计鉴证服务，具有非强制性和非周期性的特点，很难提供持续性和延展性的服务，往往是“一锤子买卖”。但是，在将信息化手段应用于咨询服务产品时，可以向企业和行政事业单位提供管理会计信息系统产品，并通过辅助实施以及信息系统的维护升级等方式实现对客户的二次收费，为会计师事务所提供持续的盈利来源。

二、会计师事务所在应用信息化手段中面临的挑战

1. 咨询服务方案形成信息系统产品存在技术壁垒

会计师事务所在应用信息化手段中面临的技术壁垒主要体现在如何将咨询方案形成信息化产品。管理会计的咨询服务范围较广，涉及战略管理、预算管理、成本管理、经营管理、投融资管理、绩效管理等领域，并且收集和使用的信息既包括以金额为单位计量的财务信息，同时还包括以数量、价格、距离、时间等单位计量的非财务信息。如何将财务信息和非财务信息在同一个信息系统中加工，并输出保证数据准确、逻辑清晰的管理会计报告，是同时衡量管理会计咨询方案有效性及管理会计信息系统有效性的依据。

2. 信息化专业人才短缺

会计师事务所在应用信息化手段提供管理会计咨询服务中，最短缺的是“跨界”人才，既能够组织咨询顾问开发管理会计咨询方案，又清楚如何将咨询方案转化为信息化产品。会计师事务所对于IT专业人才的吸引力不足，主要有以下两个方面原因：第一，会计师事务所通常以审计和咨询服务提供部门为核心部门，IT部门往往被定位于支持性部门，得不到在专业软件公司同等的核心地位和重视程度；第二，大型会计师事务所目前大部分改制为特殊普通合伙制，在治理结构上的合伙制对合伙人执业资格的限制，形成了职业晋升通道的障碍，导致IT专业人才更愿意选择股权结构灵活的其他行业。

3. 信息系统产品的后续实施

在会计师事务所，信息技术人员与咨询方案提供人员往往不属于同一个部门，咨询信息化产品的后续实施辅导以及运行维护是由咨询人员还是由IT人员完成容易存在职责划分不清的问题。而后续实施辅导和运行维护是咨询方案能否实现“落地”的关键环节，如果一旦形成互相推诿，无人管无人问的情况，很可能导致咨询项目的整体失败。

三、信息化手段在管理会计咨询服务中的应用模式分析

1. 会计师事务所仅提供咨询方案，由客户自行或委托开发信息系统

会计师事务所开展管理会计咨询服务目前尚处于起步阶段，多数会计师事务所缺少提供信息化产品的能力，处于这个阶段的会计师事务所通常选择仅提供传统的咨询服务产品，即完成咨询方案的一揽子提交，方案实现信息化的过程由客户或第三方专业软件公司来完成。

如果客户自身具备信息系统的开发能力，则由会计师事务所与企业或行政事业单位的IT部门共同组成信息化实施小组，实现基于管理会计咨询方案的信息系统开发。但从目前组织的扁平化和平台化的趋势来看，具备信息系统开发能力的单位较少，多数单位采用另行委托专业软件公司进行开发的模式实现咨询服务产品的信息化。

会计师事务所采取这种模式进行管理会计咨询的优点主要包括：第一，项目时间短，投入的项目成本低；第二，通常能够实现较高的投入产出比，原因在于咨询项目合同尾款的比例较低，一般情况下咨询方案提交后即能收到大部分的咨询费用；第三，不用单独组建信息化团队，节省大量的人员和研发费用。

同时，采用这种模式也会给会计师事务所带来不利的影响，主要体现在：第一，管理会计的咨询方案往往较难落地，后续实施的责任很难划清，容易形成“两张皮”的结果，进而降低客户满意度，影响会计师事务所的职业形象；第二，咨询服务产品可操作性差，不具有优势，容易被替代；第三，使事务所很难建立与客户的长期合作关系。

2. 会计师事务所依托于客户原有信息系统实施管理会计咨询方案

目前，大型的企业和行政事业单位财务会计方面都实现了信息化，多数选择采用专业软件公司成熟的财务信息系统，有条件的公司已上线并使用了ERP系统，如国际上的SAP、Oracle等以及国内的金蝶、用友和浪潮等公司的产品。ERP系统建立了业务数据和财务数据的平台，通常集成了MRP、固定资产管理以及财务记账等模块，业务和财务数据均可实现在ERP系统中的生成和维护。

会计师事务所在提供管理会计咨询服务时，可以依托于客户的ERP系统，基于对客户业务数据和财务数据在ERP系统中运行的深入了解，结合ERP系统可实现的管理会计功能进行管理会计诊断，形成问题解决方案，并在原有ERP系统中进行二次开发，使得管理会计咨询方案与客户的信息系统实现融合。

会计师事务所采取这种模式进行管理会计咨询的优点主要为：第一，基于原有的信息系统进行二次开发，客户的管理成本会更低，客户更乐于接受；第二，基于原有信息系统进行管理诊断和完善，管理咨询方案更具可操作性，咨询项目成功的可能性更高；第三，只需要懂得信息系统实施的专业人员，不需要软件开发人员，节省人员成本。

这种模式存在的不足主要体现在：第一，客户原有的ERP系统本身的功能可能无法满足管理会计咨询方案，如无法在原系统基础上进行二次开发，需要另行提供管理会计的信息系统，会造成信息资源的浪费和成本的增加；第二，会计师事务所会增加与ERP系统服务商之间的谈判和沟通成本，同时可能出现责任划分不清和相互扯皮的问题。

3. 会计师事务所直接向客户销售基于咨询方案的信息系统产品

这种模式对会计师事务所的要求比较高，在管理会计咨询服务的起步阶段很少采用。采用这种模式的前提条件是会计师事务所具备软件开发的核心能力，或通过建立紧密的合作关系从外部获取这种能力。

会计师事务所获取信息化手段主要包括三种途径：第一，自行组建软件开发团队，采用项目制的组织形式实现咨询人员与软件开发人员的紧密协作，形成定制化的管理会计信息系统，出售给客户；第二，与软件公司的合作，如国外的SAP和Oracle以及国内的金蝶和用友，共同组建项目小组，开发基于管理会计咨询方案的信息系统，向客户进行销售；第三，与拥有软件开发能力的咨询公司合作，如德勤、安永、毕马威等国际咨询公司，以及国内管理会计专业咨询机构元年科技等。

这种模式的主要优点在于：第一，实现了专业服务的产品化，能够将管理会计咨询方案与信息系统紧密结合，以有形的产品实现对客户的价值增值，容易得到客户的认可；第二，提升项目实施的效率，节约项目的时间和成本；第三，可以为会计师事务所带来持续盈利。

采用这种模式容易产生的问题体现在：第一，高质量的产品需要投入更多的研发和合作成本；第二，采用合作方式获取信息化手段可能带来咨询产品的知识产权界定问题；第三，与软件公司和咨询公司合作的模式容易带来法律问题，需要在合作协议中对双方的权利和义务进行明确约定。

四、结束语

目前管理会计咨询市场显示出客户需求不清晰、服务范围不明确、工具方法不成熟、专业人才不充足、信息化手段不完善等特征，而且会计师事务所开展管理会计咨询业务的内在动力不足，会计师事务所提供基于信息化手段的管理会计咨询服务任重而道远。

对于会计师事务所采用何种信息化手段的应用模式开展管理会计咨询业务，主要取决于会计师事务所开展管理会计咨询业务的发展阶段以及自身具备的资源和能力。总之，管理会计咨询给会计师事务所带来了前所未有的机遇，同时也使会计师事务所面临一系列的挑战，会计师事务所应当未雨绸缪，加强信息化手段的应用，以在管理会计咨询领域更好地把握机遇和应对挑战。

作者单位：瑞华会计师事务所辽宁分所