浅析企业内部舞弊审计的应用

米妍驰

[摘要]在我国反腐倡廉的新常态下，舞弊审计对于推动企业改善经营管理、促进国有资产保值增值具有重要意义，使舞弊审计模式更加完善，将更有利于保护企业利益、国家利益不受损失。基于此，文章对企业内部实施舞弊审计应用进行探讨。

[关键词]企业；舞弊审计；财务管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736173

收受贿赂或者回扣；贪污、挪用、盗窃组织资产；泄露组织的商业秘密等，都属于舞弊问题。

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊的后果可能损害组织经济利益，也可能为组织谋取了经济利益，即便是后者，从长期看，一旦暴露，给组织带来的是损失及负面的影响。所以为保护企业的整体利益不受损害，舞弊审计尤为重要。

在反腐力度空前的今天，企业内部舞弊审计的有效实施可以实现从事后监督向以事前预防为主、从源头预防和治理腐败的有效转变，提升了内部审计的反腐功能。

1企业内部实施舞弊审计的优势及局限

内部审计人员开展舞弊审计，有其自身的优势，一是内部审计生于企业，更了解企业的实际，便于掌握信息，实施舞弊审计。二是内部审计依据制订的计划，或是依据领导要求，在企业怀疑舞弊风险时，可以快速进入，及时迅速地开展舞弊审计。三是內部审计发现舞弊问题或者舞弊苗头，及时处理，将问题遏制在前期、早期，防止逐渐恶化，为企业消除毒素，有利于企业的自身净化。

内审人员开展舞弊审计，也有其局限，一是受权限限制，不能调取个人银行数据、外部公司账目等，取得的证据少、证据间关联性不明显，使得在舞弊结论认定方面存在困难。二是，舞弊的形式多样，领域广泛，有时涉及的人员众多，加大了舞弊审计的难度。三是内部审计人员少，专业领域少，审计人员个体的知识积累不足以完成舞弊审计。四是开展舞弊审计的项目少，内部审计人员经验积累不足，审计流程不知如何控制、把握等。五是内部审计人员隶属于组织，如何能取得企业干部员工的支持，开展舞弊审计，是审计人员要面临的一个问题。以上都是限制有效完成舞弊审计的瓶颈，加大了舞弊审计业务的难度。

2开展舞弊审计，内审人员应确认舞弊迹象

内部审计人员开展舞弊审计，可能是被管理层直接委托实施的；也可能是通过分析主动发现问题，请示后实施的，对于后者，内部审计人员应该确认舞弊迹象，以保证有充分的理由开展舞弊审计。

与外部审计不同，内部审计人员生活在企业的环境中，在日常工作中，有机会对个人或者组织的一些现象予以关注，例如某主管生活水平明显超出收入水平，个人业务或者职责范围不愿意别人介入，与客户或供应商交往过于密切，有着追求利益的生活态度，存在离婚等家庭问题，个性易怒、多疑，有不良癖好或成瘾问题等。内部审计人员可以通过企业已建立的内部控制；常规审计项目发现的线索；经过授权，通过对举报线索的分析了解，对举报问题的舞弊审计；管理者在审核中提到的问题；对账、文件审查等方式，确认舞弊迹象。

3抓住重点环节特征，实施企业内部舞弊审计

企业内部的舞弊审计属于内部审计的一种，按照审计的一般程序开展，但在某些阶段，实施的过程有其自身的特征。内部审计人员应抓住重点环节，使审计过程完整，取得的证据确凿，舞弊事实清楚，舞弊问题定性准确。

31舞弊审计计划

内部审计师在前期应进行初步调查，运用一些专门的审计方法，通过对舞弊暴露的分析，评估舞弊发生的可能性，然后重点地编制审计计划，实施相关审计程序。计划是审计工作开展的依据。因此，计划中制定的任务、提出的要求、达到的目标及执行情况的评估等都必须切合工作实际，这样才能使审计工作高效有序。

32实施审计程序

舞弊审计属于内部审计的一种形式，而舞弊审计有时没有参考标准，确认舞弊问题，可以通过分析该事项或者行为是否损害或者谋取企业利益来判断。以此收集证据，发现舞弊问题。舞弊审计也包括实施必要的延伸程序，确定舞弊是否确实发生，舞弊的人员范围，收集关于已发现舞弊的具体细节、主要证据、佐证的证据。延伸往往是舞弊审计的关键环节，对审计发现舞弊问题的确认，取得相关、可靠、充分、有效的证据起到重要作用。

舞弊审计过程中需要做好保密工作。无论收集证据、与人了解情况，都尽量不要打草惊蛇，以免不利于项目的开展。

33收集舞弊审计证据

审计证据是内审人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论的证明材料。由于舞弊审计的性质，决定了舞弊审计证据的严谨性要更高于普通审计。在取证过程中，同一事件要取得有较高证明力的证据。对于证明实质性、关键性问题的证据，应取得相互支撑、互相印证的，链条完整的证据，以保证结论不易被推翻。通过非法手段获取的证据，往往是不会被认可，且容易被抓住把柄，导致审计的被动。如果内部审计人员已确认舞弊发生，由于自身取证的瑕疵而导致最终不能认定，则给审计本身带来负面影响，审计部门的形象也会受到冲击。舞弊审计中审计人员应该设法保证自己所做的舞弊结论免受指责，找到充分、适当、完整、合法、有效的证据，防范审计风险。

34聘请外部专家

在处理专业问题时，最好的内部审计师也不能保证一定能发现某些舞弊，因为内部审计师可能精通一两个行业，但不是所有行业的专家，当精心编制的虚假文件呈现出来时，内部审计人员可能无法鉴定业务的真伪。所以在舞弊审计过程中，条件具备时，可以聘请某一领域中具有专门技能、知识和经验的人员或者单位提供专业服务，获取相关、可靠和充分的审计证据，保证审计工作的质量。外部专家应当具备独立、客观进行工作的基础，不能因私而影响舞弊审计证据及结论。专家服务后，内部审计人员应进行评价，如果认为其服务的结果无法形成相关、可靠和充分的审计证据，应当通过实施其他替代审计程序补充获取相应的审计证据。

35舞弊审计的报告

重大舞弊现象应及时报告。在进行舞弊报告之前，应该进行充分的调查，合理确认确实发生了舞弊。在向高级管理层等所做的简要口头情况汇报之后，应有书面报告对发现进行文件记录。审计结论在正式成文之前，要反复认真地进行核对求证，着重在结论的政策性、准确性、针对性上进行复核，防止审计结论出现偏差，产生审计风险。舞弊审计报告应该包括：内部审计人员是否查到足够的信息支持结论；追加的审计程序说明，如获取证人证言、嫌疑人陈述；舞弊事实说明，舞弊主体、舞弊金额及预计影响等；对已存在的舞弊问题提出建议意见，包括移送及完善内部控制等。

36审计结果的移送

对证实的舞弊问题，符合移送条件的，报请批准后，应按照审计相关法规、准则等相关规定，向纪检监察部门、主管部门或者司法机关等相关单位移送处理。移送要坚持客观公正、实事求是的原则，移送有较强的证明力的证据，及规范的文书。审计移送处理文书应包括移送理由及指控事实、依据的党纪法规等要素，清楚地表述所查处的事实，使用文字简练、言简意赅。做出移送处理决定之后，也要及时跟踪了解查处情况，提供必要的专业支持，补充移送证据的缺欠。

4结论

在企业内部，舞弊审计虽是内部审计的一种形式，其难度、准确度、公信度、影响力却要远高于常规审计。本文主要就企业内部开展舞弊审计的优势、局限及过程中的一些特别注意环节予以论述，希望通过本文，为内审部门、内审人员实施舞弊审计提供一些参考。

参考文献：

[1]桑千蕴，周雨，陈旭，等我国企业财务舞弊审计对策研究[J].中国市场，2014（5）

[2]何立军企业财务舞弊特征及相关审计方法[J].中国市场，2017（5）endprint