企业战略管理审计体系研究

(沈阳市排水管理处 辽宁 沈阳 110000)

企业战略管理审计体系研究

郑帅

(沈阳市排水管理处辽宁沈阳110000)

战略管理审计是企业战略控制与评估的重要工具，具有独立性、系统性和全面性的特点，主要对各层次的战略管理活动和战略管理的全过程进行审计，评估、监督，促进企业战略目标的实现，现代企业应从战略管理角度出发，构建企业战略管理审计体系，完善战略管理审计制度，提升内部审计职能部门地位，规范战略管理审计实施流程，提高战略决策和战略执行的效率，推动企业良性发展。

战略管理；内部审计；体系

随着经济一体化发展，战略规划在企业发展中重要性日趋明显，战略管理能力也日渐成为企业经营活动保持长期稳定性的重要保障。企业内部审计由经营管理审计向战略管理审计转变，就要求加强对战略管理过程的监管控制，确保战略的执行有效性，提高战略决策和战略执行的效率、充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能，从而降低企业运营风险，进一步完善公司治理结构。因此，企业应以战略管理审计为重点，实现对战略决策的有效分析、评价和监督，最大程度避免决策失误为企业带来的经济损失，为企业适应外部环境的变化需求，提高经济效益和管理效率奠定基础。

一、战略管理审计特征

战略管理视角的内部审计是由独立职能部门和人员对企业战略管理过程进行分析评价和监督的活动，其主要特征表现为：一是战略审计主体具备独立性。战略管理审计人员相对独立于战略的制定和实施过程，与战略管理过程没有直接的利益联系，也不承担相应的责任，可以提供独立、公正和客观的审计结论。二是战略审计具有系统性和全面性。系统性就是指企业战略管理审计作为一项系统审计任务，既要在企业内部整体审计战略下开展，也需要进行专门的设计，以严密的程序保证有效开展。同时，企业战略管理的内部审计，涉及到构成起战略管理要素的诸多方面，如企业在制定其发展战略是的内外部环境分析、企业管理机制、财务管理、人力资源管理等，因此，企业战略管理审计又具有全面性。

二、战略管理审计的对象

战略管理审计的对象是各层次的战略管理活动和战略管理的全过程。战略一般划分为三个层次：企业层次战略、事业部层次战略和职能部门层次战略。战略管理审计应该能覆盖各层次的战略管理活动，特别是企业整体层次的战略管理。战略管理审计过程一般划分为确定企业使命和目标、明确战略意图、分析企业内外环境以确定企业面临的机会与威胁以及企业相对于这些机会和威胁的优势与劣势、制定并选择战略计划、实施战略计划与评估战略效果。战略管理审计应能深入战略管理过程的每个环节，对于战略选择的合理性评价和对于战略实施的有效性评价是战略管理审计最能发挥作用的地方，应成为战略管理审计的重点。

三、战略管理审计的职能

战略管理审计的职能是分析、评价与监督。评价与监督是审计的基本职能，通过战略管理审计，应能得出企业战略选择合理性和战略实施有效性的评价结果，并监督有关的责任人认真履行与战略管理有关的受托责任。之所以将分析也列入战略管理审计的职能是因为战略分析对于战略管理内部审计有着特殊的重要性，它是战略管理审计的核心环节，准确地进行战略分析是进行战略评价和战略监督的前提。

四、战略管理审计的内容和方法

战略管理审计是企业对影响全局、重大、长远的具有战略意义的决策进行审计，从过程上看，为保证战略主观设想的科学性、可行性，要对战略的制订过程进行管理，为保证战略构想能有效地贯彻执行并达到预期目标，要对战略实施过程进行管理，还要对战略条件进行监控管理，以便战略的调整和实施，因此要审计企业的战略管理体系、战略行为表现、战略条件变化和战略态势表现。

(一)战略管理体系审计

审查企业在战略管理方面的制度体系建设情况，包括：1、战略管理制度的存在性审计，即战略管理体系在企业中是否有正式存在；2、战略管理程序的正确性审计，根据实效，分析战略管理体系是否正确；3、战略管理组织的一致性审计，即与企业境况是否一致，体系内部是否一致。

(二)战略行为审计

这是战略管理审计的重点，分战略内容审计和战略实施审计。对于内容审计：1、企业总体发展战略、业务运营战略和职能保障战略的存在性审计，即关于上述三个层次的战略，在企业中是否存在明确的官方表述；2、正确性审计，即关于三个层次的战略，审查企业在一定战略条件下的重大对策措施是否正确；3、一致性审计，即主要评价战略作为一个整体，三个层次战略之间是否相互支持。对于实施审计,可分为实施问题和实施效果的有效性审计，即在三个层次战略实施过程中障碍的多寡、能否克服以及比照健康的“战略态势”指标和过程战略目标，审计战略实施的实际效果。

(三)战略条件审计

这是战略管理审计的基础，是跟踪型审计的主要监控内容，以监控变化为目标，监控企业外部战略环境及企业内部战略条件。战略条件的快速变化、企业系统和策略不再有机协调、战略实施过程中的埋怨争执等，都会导致企业最终调整战略行为。因此，企业需持续、客观、专业并着眼于变化，企业战略条件的变化直接影响企业的优势、劣势、市场机会及环境威胁，从而导致战略假设变化。

(四)战略态势审计

主要从业务布局的兼顾性、经营能力的长短性、资源配置的贯彻性等三方面现状审查企业的实际状况，保持良好健康的战略态势是战略审计的目的，是战略管理工作和战略审计工作的出发点。

五、战略管理审计体系的构建

(一)完善企业战略管理审计制度

要想完善以战略管理为基础的内部审计制度，企业要主动为其建立完善的管理制度，保证审计工作的稳定性和长期性，要明确战略管理审计的必要性，在规定中明确战略管理审计的工作要求，内部审计规定是企业审计职能机构开展审计活动的基础，当前很多企业已经出台了企业内部审计章程，将审计职能部分性质、审计工作职责、审计范围做出了明确规范，为企业内部审计提供了重要的制度依据。在新的审计形式下，企业应将战略管理审计作为一项新的审计职能，在其内部的审计章程中予以明确，将战略管理审计纳入到企业治理的常规工作中，并确立其主体地位。

(二)提升企业审计职能部门地位

企业要扩大其审计工作职能范围，根据现有战略管理及内部审计发展要求，增加战略导向内部审计相关领域的拓展力度，逐渐将企业战略决策与管理审计、业务审计及治理绩效结合起来，提升审计体系在战略管理活动中的地位和作用，同时适当扩大审计人员授权范围。保证企业内部审计在开展战略决策评价和监督时不会受到权限限制，能获取企业资料和信息，具备参与战略决策审计活动足够职权，切实提升企业战略管理水平。

(三)规范战略管理审计实施流程

战略管理审计主要是针对企业战略决策活动，与传统审计活动存在差别，这就需要管理者对其实施流程进行专门设计与规范：

图1 战略审计逻辑流程总图

一是审计计划阶段：要明确审计机构实施战略管理审计的目标、内容、时间等要求；组织开展审计调查，依据数据调查结果，制定审计具体方案并进行审计批准，下发审计通知并提出具体要求。二是审计实施阶段：在该阶段对战略决策高风险的领域进行专项审计，对具体信息进行检测和评价。具体指按照审计安排对战略决策的制定和实施重点内容开展审计评价，结合企业战略具体情况加以完善，收集相关资料，加以分析复核，对审计发现进行总结讨论，形成建议并编制审计报告，向被审计机构反馈审计结果。三是审计报告和后续阶段：审计报告形成阶段，审计人员要对最终的审计资料和数据进行反复复核，根据审计结果，与企业就相关问题交换意见，形成正式战略管理审计报告，指导企业进行战略调整，帮助企业达到预期战略目标。

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郑帅(1983.8-)，女，汉族，辽宁沈阳人，会计，中级会计师，硕士研究生，沈阳市排水管理处，研究方向财务管理。