“降成本”西部（广西、云南）税费负担调研报告

中国财政科学研究院2017年“降成本”西部调研组

“降成本”西部（广西、云南）税费负担调研报告

中国财政科学研究院2017年“降成本”西部调研组

本报告根据调研中部分企业的财务数据，结合2006年至2016年全国及调研地区的相关数据，对近十年来全国及调研地区的税负和行政事业性收费情况进行计算和剖析，并着重对2014年“减税降费”系列政策出台后的税负及行政事业性收费情况进行重点分析比较，以合理判断“三去一降一补”、“营改增”等降本减负政策的实施效果,同时对下一轮“降成本”的相关政策进行思考。

供给侧改革 “降成本” 西部 税费负担

一、全国及调研地区税负变化情况分析

为客观、系统剖析此次“降成本”西部调研广西、云南税费①我国法律法规明确认可的涉企收费主要有政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费，本报告中“费”主要指涉企行政事业性收费。负担的实际情况，我们使用调研中部分企业的财务数据，并结合2006年至2016年全国及云南、广西两省（区）GDP、税收收入、分税种收入、重点行业税收收入及涉企行政事业性收费等数据，对近十年来全国及调研地区的宏观税负、产业税负、重点行业税负、企业税负、涉企行政事业性收费数据做了比较分析，以合理判断“三去一降一补”、“营改增”等降本减负政策的实施效果及未来改革方向。

（一）全国宏观税负总体情况分析

本报告首先通过计算税收收入占GDP比重对我国宏观税负进行基本分析。税收收入总量有不同统计口径的差别，如财政部门的统计口径是冲减出口退税的税收净收入数①该口径在《中国统计年鉴》和《中国财政年鉴》中使用。，而税务部门的统计口径是税务部门征收入库的税收收入，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税②在农业税改革前还不包括农业税、农业特产税、牧业税，该口径在《中国税务年鉴》中使用。和契税。本报告采用财政部门的税收收入口径，不包含保险基金收入。

1.宏观税负指标计算分析

根据图1所示，2006-2016年我国宏观税负水平约处于16%-19%区间内，平均约为17.48%。2009-2013年，宏观税负呈现逐步提高的态势，由2009年的17.48%提高到2013年的19.43%；自2013年起宏观税负水平逐年下降，由19.43%下降到15.57%。

图1 全国宏观税负水平变化情况

2.主要税种收入变化情况分析

2006-2016年期间，中国主要税种收入占GDP的比重总体相对稳定，但如图2所示，各税种具体增减变化差异较大。2007年至2015年，增值税占比逐年下降；受营改增影响，2016年增值税占比显著上升，营业税占比显著降低。2010年至2015年企业所得税占比逐年增长，2016年略有降低。10年间消费税占比虽略有降低但总体变化趋势较平稳。

图2 主要税种占GDP比重

3.分产业税负变化情况

判断国家税负水平合理与否的一个重要视角是比较产业税负差异变化情况。根据图3所示，我国税收收入主要来自于第二、三产业，源自第一产业的税收收入很少，第一产业税负极低。2006年至2016年十年间，我国二、三产业的税负高于宏观税负水平，第三产业的税负上升较快，已超越第二产业。

受统计数据获取所限，暂未取得2016年产业税负的所有数据。从政府部门官网公布的信息来看，2016年第二产业税收收入比2015年下降，第三产业税收收入增长6.6%，比全国税收收入增速高3.3%，比第二产业税收收入增速高7.3%；第三产业税收收入占全国税收收入的比重为56.5%，比第二产业占比高13.2%。第三产业新增税收收入超过了全部新增税收收入，为全部新增税收收入的 109.5%①国家统计局官网http://www.stats.gov.cn/tjsj/sjjd/201701/t20170122_1456772.html。。

图3 分产业税负变化情况

4.重点行业税负变化情况

在行业税负变化分析上，选取采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业、建筑业、交通仓储邮电通信业、金融业、房地产业、批发零售业等进行比较。根据图4所示，行业间的税负差别较大。交通仓储邮电通信业和建筑业的税负较低，房地产业和金融业的税负较高，其他行业的税负在20%-29%之间。自2012年起，除房地产业，电力、燃气及水生产和供应业、制造业、金融业、批发零售业税负出现明显下降趋势。

图4 重点行业税负变化情况

（二）调研省区税负情况分析

我国地区间税负水平存在较大差异，2005年以后，云南的税负水平位列全国第六位左右，广西税负水平远低于云南①亚洲开发银行《进一步深化中国税制改革研究》，2012年12月，第十四页。。就此次调研情况来看，2006年至2015年广西、云南税负水平一直低于全国税负水平，最低时低于全国税负水平13%左右；受营改增等减税政策影响，2013年特别是2014年之后，广西、云南税负水平呈现下降趋势（见图5-1），特别是2015年、2016年，下降趋势更为明显②2016年广西、云南税收收入（不含出口退税数）数据来源分别是：广西新闻网http://www.gxnews.com.cn/staticpages/20170123/newgx5885cdce-15894089-1.shtml、会计网 http://www.kuaiji.com/weixin/3365033。，与全国宏观税负整体下降保持同步。另外，从调研地区降成本的成效来看（见图5-2），2016年云南省62%的降本减负来源于降税负。

图5-1 云南广西与全国税负对比

（三）重点调研企业税负情况分析

1.云内动力

2016年“营改增”后可以认证抵扣增值税进项税额增加约176万元，由于享有研发费用加计扣除政策，全年累计加计扣除减税200万元，2016年公司整体税负率3.57%。自2016年1月昆明市土地使用税税率调整以来，公司土地使用税税率从每平方米5元调整至10元，年纳税额从297.2万元上升至594.4万元。自新厂区投产以来，公司每年应缴纳房产税税额849.02万元。2016年共计缴纳增值税税金10683万元，对应缴纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加1281.96万元。根据表1、图6所示，受营改增等减税政策的影响，自2008年至2016年云内动力企业整体税负呈现下降趋势。

图5-2 2016年云南省“降成本”效果来源结构

表1 昆明云内动力股份有限公司每百元收入税负及利润总额情况表

图6-1 昆明云内动力股份有限公司每百元收入成本

图6-2 昆明云内动力股份有限公司税负与利润总额增长率变化

2.昆明电机厂

根据表2所示，昆明电机厂成本构成中营业成本占比较高。近两年增值税税负较平稳，2016年比2015年略有增加。

3.通用五菱（柳州）

根据表3所示通用五菱（柳州）2015年、2016年两年期间，增值税占纳税总额的30%以上，2016年较2015年略有增长。税收占企业总经营成本的比重较小。

4.广西南南铝业加工公司

南南铝是科技创新型装备制造企业。全年实现利润总额1197万元，比上年同期106.64万元增长10倍。如表4所示，2016年实现营业总收入25.794亿元，同比增长148%；目前采购进口设备形成增值税留抵约3亿元，加上国内设备部分留抵税约5亿元；2016年缴纳房产、土地税等1153万元。根据图7所示，企业成本构成中占比最高的是原材料成本。增值税税款留抵较大。

表2 2015-2016年昆明电机厂

表3 2015-2016年通用五菱（柳州）税收汇总表 单位：亿元

表4 南南铝业加工公司2016年税负情况

二、全国及调研地区涉企行政事业性收费情况分析

图7 南南铝业加工公司2016年成本构成情况

随着营改增等结构性减税政策的全面推进，企业的实际税负有了明显下降。但企业税感却没有完全与实际税负保持同步。调研中，很多企业反映，“税”降但“负”未降，“减税”之后“税感”依旧强烈。究其原因，“税感时代”“税感焦虑”的症结，更多地缘由于“费”——涉企行政事业性收费是造成企业“税感”负担重的主要因素。我国法律法规明确认可的涉企收费主要有政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费。涉企行政事业性收费归属于一般公共预算收入科目—103非税收入—04行政事业性收费收入中，数目种类繁杂。自2015年12月中央经济工作会议提出“三去一降一补”以来，降税减费成为2016年及今后一个时期的重要任务。2017年，李克强总理在十二届全国人大五次会议上指出：“要大幅降低非税负担。取消或停征中央涉企行政事业性收费35项，收费项目再减少一半以上，保留的项目要尽可能降低收费标准。各地也要削减涉企行政事业性收费。”在此次调研中，我们重点关注、分析了广西、云南两省区涉企行政事业性收费情况。

（一）全国涉企行政事业性收费变化及趋势

从全国范围来看：2010年至2015年，我国行政事业性收费总体规模约为4000亿元①国家统计局官网。（见表5和图8）。总体来看，收费总数虽呈现增长趋势，但与2010年之前年度相比，增长幅度较小。主要原因是，我国自2008年以来，先后取消、停征和减免182项中央级设立的涉企行政事业性收费，金额达1780亿元。2010-2014年，行政事业性收费呈现逐步提高的趋势，但增速逐渐放缓，主要原因是政府逐步落实对涉企行政事业性收费的清理，其中2011年宣布取消31项收费，2012年宣布取消253项收费；2015年收费下降至4873.02亿元，这说明2011年和2012年宣布取消的收费项目已逐步落实，清理涉企行政事业性收费初步取得成效。另外，自2015年起，我国加大涉企行政事业性收费清理力度，截至2017年，已清理54项收费，可以预见涉企行政事业性收费会继续下降。

表5 全国性及中央部门2014-2017年涉企行政事业性收费项目情况表

图8 全国行政事业性收费变化情况

（二）调研地区涉企行政事业性收费情况

1.广西

如表6和图9所示，广西涉企行政事业性收费总体规模增长幅度较小，平均约为102亿元，进一步来看，收费于2012年开始下降，下降幅度达23亿元，初步证明广西全区清理费用取得实效。另外，2016年广西公布四项清理行政事业性收费政策，在为企业减负2.12亿元的同时，实现对自治区级涉企行政事业性收费全面免征，可以预测2017年广西涉企行政事业性收费下降幅度会继续增大。

表6-1 2010-2015年广西行政事业性收费情况表 单位：亿元

表6-2 广西2014-2017年涉企行政事业性收费项目情况表 单位：项

2.云南

根据表7和图10所示，云南省涉企行政事业性收费总体呈增长态势，于2014年达到顶峰后开始下降，平均规模约为73亿元。受统计数据所限，无法列出2016年云南涉企行政事业性收费数据，但从其公布政策来看，云南省清理涉企行政事业性收费项目集中在交通方面。值得注意的是，云南省规定从2016年10月1日起，一律取消省定的涉企行政事业性收费后，财政厅联合省发改委公布的首先取消的4项涉企行政事业性收费中有3项直接涉及道路交通方面，分别是公路路产损坏赔偿清理费、公路路产占用费和出入境汽车运输管理有关单证工本费，可以预见云南省企业物流成本将会有所下降。

图9 广西行政事业性收费变化情况

表7-1 2010-2015年云南行政事业性收费情况表 单位：亿元

表7-2 云南省2016、2017年涉企行政事业性收费降低费用标准项目数

图10 云南行政事业性收费变化情况

三、调研地区减税降费政策实施效果及突出问题

（一）减税降负是主体，“营改增”后局部行业企业税负不降反增

营改增后，打通企业抵扣链条，增加企业增值税进项抵扣，规模以下高新技术企业给予研发经费加计扣除，对符合条件的困难企业依法依规享受税收“减、免、缓”等一系列税收改革和税收优惠，大幅降低了企业的税费负担。以广西为例，自2013年至2016年10月，四大行业减税面不断扩大；营改增试点至营改增全面推开，全省减税企业26万户，降低税额7.1亿元。截至2017年3月底，柳州市新增营改增试点纳税人共21343户，累计入库增值税9.3亿元，营改增的减税面达到90%以上，户数占全市营改增89%的小规模纳税人全面受惠，累计减税8300万元，接近增值税的一成。云南省降低企业负担中，超60%是税收降负。截至2017年3月，云南省已累计为企业减轻税费597.55亿元（国税442.5亿元，地税134.87亿元）。2016通过营改增减税34.9亿元。西部大开发给予企业所得税税率15%的税收优惠政策，很多企业受惠。

在政府推进企业降低成本负担中，营改增是重要举措。营改增后，工业企业整体税负降低，但是公路运输业、建筑业局部反映税负上涨。运输业税负上涨原因主要是上游发票获取困难，如人工费用等无法抵扣，或当期无新购置固定资产抵扣项，则当期增值税税负会明显增加。如广西柳州五菱物流、广西震洋物流集团等。建筑业成本中，占比较大的直接工资和借款利息两部分，不能进行进项税抵扣，以及部分建筑项目无法选择简易计税享受过渡性政策扶持，造成实际税负上升。营改增后部分行业企业税负上升有现行税制设计的原因，更多的则属于政策镇痛期短期效应。

（二）政府性基金停免等政策落实较好，但涉企收费仍加重企业负担

调研地区对实体经济降成本和税款缓缴等政策执行、落实较好。广西、云南积极出台政策，停免征部分政府性基金收费，为企业降负。首先，广西、云南两地均进一步扩大部分政府性基金免征范围，包括将教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元的纳税义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元的纳税义务人，使符合条件的困难企业依法依规享受“减、免、缓”。其次，广西、云南两省均停征价格调节基金，广西将新菜地开发建设基金、育林基金征收标准降为零。再次，广西积极整合征收对象相同、计征方式相同、资金用途相似的基金，包括散装水泥专项资金并入新型墙体专项资金，停止向水泥生产企业征收散装水泥专项资金。但在调研中，部分涉企收费项目仍存在重复征收、征收比率高等情况，如较多企业反映水利建设基金（有的地方是防洪费）适用比率过高（财税〔2014〕122号）。

（三）部分科技创新装备制造企业增值税留抵税款偏高

我国实施振兴装备制造业发展的产业政策，装备制造生产企业关键大型成套设备进口享受国家增值税进口免税政策（税总〔2005〕197号、财关税〔2014〕2号等），按照《财政部、发改委、工信部、海关总署、税总关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》要求，新申请享受政策的企业应在每年11月1日至30日向当地省级信息化主管部门申报。部分企业因政策调整或对具体政策的不了解造成了新办企业增值税留抵过高、占用流动资金过大、影响生产经营的困难。如广西南南铝业加工公司，现采购进口设备形成增值税留抵近3亿元，加上国内设备部分留抵增值税约5亿元。对处于起步期的科技创新装备制造业而言，增值税留抵税款偏高，占用企业流动资金，影响企业生产经营。

四、对企业减税降费的思考与认识

（一）理性认识“降税负”和结构性减税

自1994年实行分税制改革至今，我国建立了以流转税为主体的中央地方分级财税体制。降低实体经济运行成本，提升企业和市场创新的活力，结构性减税是其中一项重要举措。结构性减税的内涵是有增有减的税收政策调整。“减”是减掉不利于企业和经济发展的不合理税费负担；而“增”是为了“稳财政、稳增长”①刘尚希：《减税增税的逻辑》，《中国财经报》，2015年6月30日。。本届政府减税力度空前大，已实施的减税政策涉及行业面非常广，惠及企业众多，主要集中在营改增、支持和促进技术创新、重点群体创业、就业有关的税收优惠政策、促进中小微企业发展的税收政策、支持环保和新能源发展的税收优惠政策、鼓励企业加大研发投入的所得税优惠政策、鼓励企业固定资产加速折旧的税收优惠政策、鼓励企业兼并重组的税收优惠政策、金融保险业营业税优惠政策、鼓励农村金融发展的税收优惠政策、鼓励文化产业发展的税收优惠政策、上市公司股息红利差别化的个人所得税政策、涉企收费专项清理规范工作等近20个方面。在经济下行周期，企业和国家要共同面临和承担的不仅有经济风险，更有环境资源、财政收支、金融等诸多风险。在减税的同时必须考虑到公共财政运行的基本保障。调研中，仍有部分企业不能对结构性减税形成正确的认识与评价。税负问题只是中国经济的一个方面，更重要的是改革的步伐要跟上企业转型升级的进度②刘尚希：《死亡税率的说法太夸张》，《中国改革论坛》，2016年12月22日。。

（二）厘清直接税与间接税对企业税负的实际影响

直接税与间接税的划分以税收负担能否转嫁为标准。直接税的纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人，纳税人和实际税收承担者一致。在我国现行税制设计中，所得税、房产税等税种是直接税。间接税对商品和劳务征税，纳税义务人与税负实际承担者不一致。我国现行税制中，增值税、营业税、消费税、关税等税种为间接税。在增值税进销项链条连环抵扣的计税模式中，只要抵扣的链条不发生中断，企业就会把在生产经营环节承担的税负向销售的下游环节转嫁。一般情况下，在企业成本会计核算中，增值税（增值税一般纳税人不符合进项税额抵扣条件，小规模纳税人购进货物的除外）是不直接计入生产成本的。因此，在调研中，有的企业强调增值税税负重、增值税加大了企业成本的说法是片面的。

（三）甄别“税感”与“费感”以对症“减负”

长期以来，名目繁多的收费使许多企业不堪重负。随着营改增等结构性减税政策的全面推进，我国宏观税负水平呈现较明显的逐年下降趋势，2016年比2015年下降3个百分点；2014年以来，第二、三产业税负水平逐年下降；采矿业、制造业、交通运输、邮电等行业税负水平趋于下降；广西、云南两调研省区地区税负水平逐年下降；调研中绝大部分企业反映税负降低明显。税负降了，但企业的税感依然强烈，究其原因，涉企行政事业性收费成为企业“税感”加重的重要因素。“降税”的同时应更重视“减费”，落实好中央关于进一步清理取消涉企行政事业性收费的各项政策。除取消或停征中央涉企行政事业性收费外，还应减少涉企收费的自由裁量权，清理地方涉企行政事业性收费。

（四）明辨企业“税感”以消除“税感焦虑”

由于影响因素众多，运用任何单一方法来评价一国宏观税负水平都可能存在一定的片面性，需要从多个角度进行综合分析和判断。对企业税费负担的判定也不能简单地唯一而论，需要立足税制结构本身，也需要考虑经济发展周期对大部分企业生存环境的影响，考虑企业自身是否属于需要淘汰落后产能行业，更需要综合评价企业自身的科研创新能力和产品、市场竞争力，否则容易造成“税感焦虑”的错误惯性思维。在不同时期，企业感受到的税负压力有所不同。处在经济上升阶段时，企业的产能利用率高、利润丰厚，承受税负的能力就强。在经济下行时期，企业面临产能过剩、劳动力成本提高、附加值降低、利润变薄等诸多困难，承受税负的能力自然随之下降。①刘尚希：《死亡税率的说法太夸张》，《中国改革论坛》，2016年12月22日。

（五）关注减税降费后的财政支出压力

调研中我们发现，云南、广西两省区通过减税降低企业成本取得了明显的效果，但财政收支矛盾也开始凸显。以云南为例，降企业成本总量60%以上由税收负担，企业负担减少就是政府税收减少或支出的增加。2014年2月，财政部、国家税务总局出台文件，对100万千瓦以上的大型水电站超过税负8%，2015年超过12%实施即征即退。政策涉及云南和四川省较多，其中对云南影响较大，共有11个大型水电站符合政策，至2017年4月，共退库65.51亿元，截至2017年年底，云南全省预计总共退税80亿元。对省级财政而言压力较大。广西的情况也类似，2016年，受营改增等一系列税收减免力度增加、中石油项目自营加工量减少及压减非税收入规模等因素的叠加影响，整体财政收入增速为1985年以来的最低值，仅为5.2%，同比降低2.7%个百分点；税收收入同比增长4.6%，同比增速回落3.1%，其中一般公共预算收入中的税收收入同比增长0.4%，接近0增长；而一般公共预算支出增长10%，同比增速回落7.1%。在实现降成本目标的过程中，广西自治区财政收支矛盾也愈见凸显。一是财政支出迅速增长一部分来源于政府完成降成本目标的需要，即结构性减税与政府收入稳定增长的矛盾。二是在税收收入增长乏力的情况下，既要实现财政收入平稳增长又要同时有效控制非税收收入占比不能过高的矛盾。三是财政自给率逐步降低的矛盾。比如2016年广西自治区财政自给率仅为34.8%。随着税收收入减少和部分行政事业性收费、间接收费及服务性收费等费用由政府负担等财政支出规模扩大，加之老龄化社会带来的养老负担及劳动力供应等问题，对广西本就较为依靠中央转移支付、地方政府债券收入、调入资金等的财政运行带来了更大的压力和更突出的风险，财政收支平衡难度进一步加大。

（六）理性对待减税降费的政治目标：政府不应“溺爱”，企业不应“巨婴”

1.管住政府“闲不住”的手

长期以来，在政府主导要素和资源配置的经济体内部，经济运行的制度成本过高、摩擦系数过大，这是个不争的事实。一些行政主管部门拥有决定准入的绝对权力。无所不在的管制和准入限制，制约了企业经营的积极性和创业活力。另一方面，随着降低企业成本负担政策规模的进一步扩大，一些部门和地方政府或迫于政绩压力，或出于积极作为之好意，难免一次次将政府职能带入对市场和企业的干预中。管住政府“闲不住”的手既是降低制度性交易成本中的重要一环，也是降低行政成本、时间成本的重要环节。通过深化“放管服”改革，处理好政府与市场的关系，同时明确、协调政府部门之间的权责界限，在保证各项制度的权威性与法律监管的基础上，保证政府部门之间对企业的“服务不越界”“好意不重复”，避免出现“溺爱”的尴尬局面以及从前种种“挤牙膏”“发糖果”式象征性政策落地难的负效应，真正梳理明晰部门权责清单，激发市场热情，从而真正做到释放市场活力，解放发展生产力。

在当前经济增速放缓的新常态下，政府更需要调整好从“万能政府”向“权责一致，有权不任性”的新型服务型政府转变的心态。在淡化权力意识、公开权责清单，挤压“黑箱操作”和寻租空间的同时，以更加理性、严谨的态度对待增强服务能力、拓宽服务范围的政府职能转型过程。

2.警惕民粹主义对财政的倒逼趋势

完成降成本的目标，更需要保证财政的宏观调控地位。目前降成本政策在多数企业都取得了良好的效果，但是，部分企业有所求必诉之于政府，希望政府为其托底，慢慢习惯于钝化自身创新改革的发展，如“巨婴”一般，将自身利益等诉求寄诸于政府；而一些地方政府或迫于政绩、社会等方面的压力去设法满足，这样一来，降成本就变成了政府单方面无休止地为企业让利，一方面使本就捉襟见肘的财政收入进一步缩水，另一方面托底带来的财政支出增长给政府带来更大的财政压力，形成财政风险。因此，需要理性对待企业的诉求，理顺财政空间和企业诉求以及减税之间的关系，从长远规划上，防止民粹主义对政府调控力形成实质性的威胁，同时，因地制宜地针对各地区行业间发展不平衡问题的矛盾，分别对政府可以解决的问题、企业应自身解决的问题、行业整体问题和地域性问题精准发力，提升企业竞争力，才能“找准池塘放好水养对鱼”，使政府财政收入实现实质性增长。

五、推进企业减税降费的政策建议

降低实体经济运营成本，为企业减负要多措并举。要在优惠税制中实现减税降负，在三档税率基础上进一步减并增值税税率，适度降低制造业税负，同时要进一步落实研发费用加计扣除政策，研究高新技术企业优惠政策，“降税”与“减费”并重，打造涉企行政事业性收费地方、中央“一张网”。

（一）提高直接税比重，完善税制结构

间接税主要存在于商品价格中，依附于商品流转，容易出现重复征税问题。而直接税缴纳对企业盈利敏感，相比于间接税，直接税更能发挥经济自动稳定器的作用。目前，我国的税收体制以间接税为主，直接税在税收总额中占比低。因此，要通过完善直接税体系、提升直接税所占比重，实现企业税收减负。

（二）严格落实中央减税降费政策，避免政策扭曲

全面实施“营改增”，确保所有行业税负只减不增。全面落实企业重组改制税收优惠政策，企业通过合并、分立、出售、置换等方式，转让全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力的，涉及的货物转让不征增值税，涉及的不动产、土地使用权转让暂不征收增值税。对于该享受的过渡期优惠政策，地方政府一定要坚决贯彻落实，避免政策扭曲影响改革红利释放。同时推进涉企收费制度改革，加快“清费立税”工作，保持企业合理的负担水平。加快推进地方出台涉企行政事业收费清单，避免收费项目改头换面、卷土重来，切实为企业减负。

（三）降税率、减费目，降低制造业企业税费负担

针对我国增值税税率档次过多难以充分体现增值税中性特点、同业不同策、增加征管成本的弊端，财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号），自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现有增值税税率将由四档减至17%、11%与6%三档。这在一定程度上降低了部分行业的增值税税负，降低了民众生活成本。但原适用13%税率的行业较窄，主要包括农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用盐、农机、饲料、农药、图书、报纸等，对制造业降税负没有明显改善。制造业是我国实体经济的重要构成部分，是降本减负的主要载体，虽然近年来我国制造业税负总体上呈现下降趋势，制造业负担税收（不含消费税）占主营业务收入的比重由2012年的1.46%下降到2016年的1.22%，制造业负担税收（不含消费税）占商业利润的比重由2012年的26.05%下降到2016年的22.88%。但总体来看，我国制造业投入产出效率较低，增加值率约为美国、德国、日本等发达制造业国家的二分之一。长远来看，仍存在降税的必要性。同时，制造业企业生产链条较长，涉及审批、资格认定、检测测试等环节收费项目较多，涉企行政事业性收费负担较重，应进一步清理、精简收费目录，予以减负。

（四）落实研发费用加计扣除政策，研究高新技术企业优惠政策

切实贯彻落实企业研发费用加计扣除政策，让更多的企业、更多的研发活动、更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持，鼓励各类型企业重视研发，提升创新能力。同时对符合条件的股权和资产收购交易，在计算缴纳企业所得税时，可做特殊性税务处理，对股权支付部分暂不确认所得或损失。企业整体改制涉及的国有土地、房屋权属转移、变更的，可暂不征收土地增值税，承受方免征契税，符合条件的企业因改制签订的产权转移书据免征印花税。此外，适当降低纳税人城镇土地使用税负担，在一定期限内（如三年），各地政府可根据本地实际情况，在现行税额幅度内，提出降低城镇土地使用税适用税额标准的意见，报有关部门批准后执行。

（五）进一步加强税收征管信息化的建设，优化纳税服务

进一步加强税收征管信息化的建设，并结合信息化管理的需要进行征管流程和机构设置方面的调整。针对纳税人类型和行业产业特点，完善企业纳税人分类管理，加强对自然人的税收征管制度建设，提高对行业产业的专业化管理水平。大力推广网上办税，积极推行企业涉税事项全域通办，优化办税流程。简并申报缴纳次数，对增值税小规模纳税人实行按季缴纳增值税，对小型微利企业实行按季预缴企业所得税。

（六）“降税”与“减费”并重，打造涉企行政事业性收费地方、中央“一张网”

我国2017年政府收支分类科目一般公共预算收入科目—103非税收入—04行政事业性收费收入中，李克强总理提出要求取消或停征中央涉企行政事业性收费35项，实际取消数目为42项。除此之外，全国性及中央部门和单位涉企行政事业性收费项目还有33项（截至2017年4月）。2017年6月10日，国务院常务会议决定：进一步清理企业政府性收费，中央设立的行政事业性收费由185项减少到51项。虽然各个省区也对地方设立的行政事业性收费进行了清理和规范，但地方性涉企行政事业性收费项目差异较大，重复收费现象，收费项目改头换面、卷土重来时有发生。行政类收费项目减少了，但依托行政职权向企业征收的中介服务收费增加了；政府定价的经营服务收费项目减少了，但依托垄断地位的不合理收费抬头了。应尽快建立全国“一张网”以降低企业负担，将“降税”与“减费”并重，除取消或停征中央涉企行政事业性收费，还要简化地方削减涉企行政事业性收费的程序，加快建立涉企行政事业性收费全国“一张网”，在现有分级管理、分级公布的基础上，将地方、中央涉企行政事业性收费目录清单在财政部等相关政府部门的官网定期公开。

Survey Report on Tax Burden of Western China(Guangxi and Yunnan Provinces)in Respect of Cost Reduction

Survey Group in Western China of Cost Reduction Research Project of CAFS 2017

Combined with financial data of some enterprises and other relevant data either national or regional from 2006 to 2016,this report analyzes the tax burden and fees nationwide and in researched areas in the recent ten years.This report puts emphasis on the tax burden and fee situation after the tax cut policies in 2014 to judge the effectiveness of a series of tax cut policies.At the same time,this report makes some thoughts on the next steps of cost reductions.

Supply-side Reform;Cost Reduction;Western China;Burden of Tax and Fee

F275.3

A

2096-1391（2017）09-0009-16

编者按：2015年12月中央经济工作会议把“降成本”列为2016年经济工作五大任务之一，明确提出要帮助企业降成本。2016年8月，国务院印发《降低实体经济企业成本工作方案》，对开展降低实体经济企业成本工作进行全面部署。“降成本”顶层设计明晰后，各级地方政府积极响应，相应配套措施陆续出台。目前，降成本工作已经开展一年多，中国财政科学研究院就当前社会各界比较关注的“降成本”政策落实情况以及企业还有哪些诉求展开了大型调研活动。调研期间，与政府各部门召开座谈会，并深入企业，获得了关于实体经济减税降费的第一手材料。本期我们继续刊登东部、中部、西部和东北四个地区企业税费负担情况的调研报告。

调研组负责人：傅志华

调研组成员：赵福昌 石英华 李成威 李 铭 黄燕飞 田 远执笔人：李 铭 田 远

（责任编辑：邢荷生）