浅谈事业单位财务实施国库集中支付制度的应用

陈英

摘 要：国库集中支付是目前国家财政管理体制改革的重要组成部分。 它是建立在财政单一账户制度基础上的，而以前的财政资金改革主要是通过收集机关和预算单位，分散设置多个账户，全部财务资金都列入财政单位 账户系统管理，收入直接转入资金和财务账目，支出通过财政单一账户系统支付给货物和服务供应商或单位的财务管理系统。

关键词：事业单位；财务管理；国库集中支付

一、实行财政国库集中支付制度的意义

过去财政资金需要分配到各个层次上，有效解决了保留财政资金，降水和缓慢流动等问题。资金将作为所有资金的预算单位，通过财务账户直接分配资金所需的预算费用，使中间环节大大减少，预算资金及时分配，分配资金支付成本有效降低，使用预算资金效率也得到了很大的提高。金融部门直接向货物和服务提供者支付的资金，使该单位能够挤压，盗用和保留财务资金等现象受到有效约束。此外，国库集中支付与采购有效结合，使支出部门和供应商无法联系，从而可以防止腐败的发生。

二、国库集中支付运作流程及账务处理

财政的集中支付是公共事业单位会计改革的方向。为了促进公共事业单位会计人员的理解和运作，作者总结并总结了国库集中支付制度的基本运作过程和会计处理。

国库集中支付是改变以往各级资金筹措程序的财务资金，中国人民银行金融部门，商业银行建立统一的银行账户（财务集中支付账户），商业银行预算单位 设立相应的银行账户（零余额账户），预算单位需要使用财务资金，必须按照计划批准向金融支付部门申请，经金融支付部门批准后方可同意 使用财务直接付款或财务付款方式，直接向货物和服务提供者支付金额，然后通过银行结算系统的零余额帐户和财务重点支付账户清算，然后由 集中支付账户和资金单一清算。

事业单位实行国库集中支付，会计处理情况发生变化。 因为财务分配只能通过财务指标，用计划和金额来反映，所以会计不再使用“银行存款”科目，而是在会计科目的资产中加上“零余额科目金额”“财务应归还”两个科目。

在直接财务支付的情况下，财政部门直接支付的资金由财政支付执行事业单位委托银行转入“直接支付财务费用”时，按照收货通知中指明的金额确认。 收入，并纳入有关支出或增加相关资产。

现在业务单位日常会计处理的财务直接付款方式总结如下：

支付的工资：

借：事业支出

贷：应付工资（离退休费）

借：应付工资（离退休费）

贷：财政补助收入

购买材料、服务的款项：

借：材料

事业支出

贷：财政补助收入

购置固定资产的款项：

借：事业支出

贷：财政补助收入

同时记：

借：固定资产

贷：固定基金

以财务授权付款的形式，事业单位在收到代理银行盖章的“支付账单的授权”时，应当按照通知中规定的金额确认收入，并增加账户金额 余额金额为零余额的会计处理金额。现在业务单位日常会计财务授权付款方式总结如下：

收到“支付账单的授权书”：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

购买物品、服务等

借：材料

事业支出

贷：零余额账户用款额度

如果是属于购置固定资产的款项，同时记：

借：固定资产

贷：固定基金

从零余额账户提取现金：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

年末由于资金余额组建实施资金集中支付的事业单位应为会计处理的权责发生制。 在直接财务支付的情况下，年末业务单位余额按照财政年度直接预算金额与当年实际支出实际金额的差额计算。确认收入，增加财务回报金额。 明年后，如发生实际费用，单位应当减少会计处理金额的财务偿还额。

现在直接向会计处理资金支付的年终资金总结如下：

本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理

待实际使用恢复的额度时

借：事业支出

贷：财政应返还额度

以财务授权付款的形式，该事业单位应当在年末增加应付金额的金额，并根据取消金额的金额减去零余额账户余额 代理行提供的报表。 如果财务授权付款预算金额大于零余额账户与发行金额的金额，根据两者之间的差额，确认收入和增加金额应退还。明年初要恢复金额或明年获得金融部门去年的批准，没有发行零余额账户金额，财务回报金额抵销会计处理金额。现将财政授权支付年终结余资金的账务处理归纳如下：

依据代理银行提供的对账单注销额度时

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

三、结束语

要使事业单位正常运行得到较强的财务保障，事业单位要注意预算工作，完善预算内容。预算部门事业单位在根据计划编制的预算基础上设立详细预算，使每个月与计划意识到，准确及时地向财务预算管理计划报告，金融部门总结预算部门的计划，全面，科学准确地预测今年可能发生的所有业务情况，区分财务和非财务资金，财务直接支付项目和财务授权支付项目，申请充足的财务资金量预防无预算支出，业务单位应不时实施会计人员轮岗培训和业务交流，总结工作遇到的问题，探索解决方案达成共识，扩大知识面和改善业务标准。单位会计人员不仅要熟悉相关财政政策，掌握国库集中支付的经营流程，按照新的财务会计要求進行经济企业账户管理，而且还要努力提高计算机应用能力，以满足资金集中付款网络信息要求。总之，国库集中支付系统作为一个新的制度，必须有一个适应的过程，事业单位要积极探索和积累经验，解决工作中遇到的问题，不断完善制度，确保事业单位在顺利进行。

参考文献：

[1] 2010年《中级会计实务》电子版[K].

[2]财政部：财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见[Z].财政部文告，2007.