企业并购中会计问题的分析

【摘要】企业并购一定意义上属于一项资本运营业务，通过兼并与收购的方式实现公司双向业务整合，对企业经济资源的配置起到了重大的作用，更加实现了我国对于市场经济的宏观调控。本文将从现阶段企业并购现状出发，并针对企业并购中的会计问题进行整理分析。

【关键词】企业 并购 会计

企业并购是一项多层次、多元化的复杂工作，其中会计会面临诸多问题，从发展整体上看，我国企业并购一块还处于比较初级的阶段，因此，如何在并购中做好会计工作，是各行业经济人士十分关切的热点问题。

一、企业并购概念及类型

（一）概念

指两家或更多的独立企业、公司合并组成一家企业，通常由一家占优势的公司吸收一家或更多的公司。

（二）类型

企业并购可分为很多类型，例如：ICP公司并购、网络游戏公司并购、电信短信公司并购、移动短信公司并购、WAP公司并购、科技公司并购、互联网公司并购等等。

二、并购的会计处理方法

（一）购买法

亦称购受法，为企业并购中会计处理方法之一，它将企业合并看作是购买企业以一定的价格购进被并企业的机器设备、存款等资产项目，并同时承担被并企业的所有债务行为，从而按合并时的协议价格计算被并企业的净资产，将投资成本超过净资产公允价格的差额确认为商誉的会计方法。

在并购期间，购买法具备确认商誉的特点，此方法能够将企业的人、财、物在经济互动中相互作用，达到企业运作的最佳状态。通常来说，购买成本主要包括合并方向被合并方的对价及相关合并费用，对于金融资产、原材料、固定资产、无形资产、负债等都按其特征分配。收购法因其特殊性质而不需要对收益进行解释，因此，能够更加真实的反馈出企业全部资产的真实盈利水平，强了对于企业风险的承受能力，降低了合并报表的风险水平。

（二）权益结合法

亦称股权结合法、权益联营法，与购买法的资产交易不同，权益结合法将参与并购企业视为合并双方，通过股权交换形成所有者权利的联合，合并后股东在新企业中的股权依然保持不变。它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献。

此法只适用于股权相较抽象的合并业务，且不确认商誉。被合并方的收益与盈利全部计入财务报告中。合并后，无论一年内并购业务何时发生，其经营成果及财务报表都是相同的。交易过程中发生的费用直接作为并购方的费用计入。由此可见，权益结合法更适用于产权条件清晰的善意交易，但由于在以前年度可比报表中列入资本公积，不满足所有者权益限定，且企业所有者与经营层很可能存在串通现象，因此应将处置收益计入非经常性损益，不算做业绩考核依据，如此可限制企业内部的恶意并购现象，并确保程序易于操作、准确操作。

（三）初始法

此法为购买法的一个延伸，仍运用购买法对于净资产公允价值的评估，在此基础上将报告主体作为另一个主体，进行账务调整。理论上讲，财务报表完全反映了报告主体的资产及负债情况，一定意义上属于良好的资产负债体现。在新设合并中，我国大大减小了对于初始法的限制，实现了企业利润的最大化。

（四）企业并购中关于商誉的问题

商誉分为外购商誉与自创商誉，指能够在未来为企业带来超额利润的潜在经济价值，是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价格的差额，具有不确定性，且必须依附于公司比配差价而存在，与公司的固定资产、有形资产、企业环境等是紧密联系的。其价值必须通过企业来体现，且在汇算时没有统一标准。

正商誉是指企业所具有的超额赢利能力，其存在能为企业带来预期超额经济利益的经济资源，因此呈正值。在并购会计中，将商誉作为一项资产，在限定期限内加以摊销，如此并购企业要将其作为一笔固定费用分期计入企业运作经费中，在此基础上计算出利润。此外，正商誉还可在并购当时进行注销，如此可降低商誉的不稳定性造成的资产波动。

负商誉指购买企业投资成本低于被并企业净资产公允价格的差额。与正商誉相反，负商誉的出现往往因为企业财务报表中的不良现象造成不利条件，可能导致企业利润下降、流动资金减少等现象发生。在并购中，关于负商誉的计算有两种方法，第一种，调低公允价格，并按照比例将非流动资金价值冲销至零，若还存在差异，则计入负商誉账户，并在规定期限内进行摊销。第二种，仍将合并时购进的可辨认净资产按照公允价值计算，将投资成本中低于净资产公允价值的金额全部记入负商誉账户中，并在规定期限内将其转变为利润。我国在正、负商誉的计算上存在差异，并购期间多重因素限制导致会计工作产生困难，因此应将负商誉作为递延收益在规定期限内的摊入收益，如此能够使并购中正、负商誉的会计方法保持一致。

三、结语

综上所述，并购实现了企业结构的优化，是市场经济发展的一个重要手段，因此，在并购过程中，应加强方案的合理性，减小投资成本，精確的选择并购适用法则，充分的重视并购中的会计问题才能够促进企业良好运作，努力完善会计评估审核工作，实现企业并购健康发展。

参考文献

[1]朱虹洁.企业并购中的会计问题探究[J].商场现代化，2016，（11）：154-155.

[2]李希.探讨企业并购中的商誉会计问题[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，（06）：75.

作者简介：郑海霞（1985-），女，福建福清人，汉族，职称：中级会计师，注册会计师，学历：本科。endprint