基于博弈论探讨会计信息失真问题

（湖北中生汽车电器有限公司，湖北 丹江口 442716）

基于博弈论探讨会计信息失真问题

史李莉

（湖北中生汽车电器有限公司，湖北 丹江口 442716）

会计博弈的形成是指会计信息的提供者和使用者怀着各自的目的，在做决定的时候充分考虑其他相关利益主体拥有的信息及可能会采取的行动来决定自己的行为。这种在不同信息使用者之间进行的博弈就是会计博弈。本文则基于博弈论分析会计信息失真问题。

博弈论；会计信息；信息失真

“银广厦”案、“麦科特”案等事件的曝光，受到社会各界的广泛关注，让人们开始更加重视会计信息的重要性。经济界和会计界历来都很重视对会计信息失真的研究，也形成比较成熟的理论。但是这些理论在实际的运作过程中总会遇到比较复杂的方方面面问题，这些问题具有独立性和特色性，所以会计信息失真现象从未得到根本解决，这既包括会计主体本身的局限性，也包括各种法律的不完善，同时企业自身的管理制度模式也有重大影响。

一、博弈论及会计信息失真的基本认识

1、博弈论

博弈论是指有利益关系的人们之间进行决策时，每个人在进行自己的行为选择时不仅要考虑自己的因素，还要考虑相关利益人可能采取的决策，以预测别人的行动结果作为自己的行动的。博弈论是研究有相互影响的这些行为主体所做出的不同决策产生的相互制衡，以及如何达到均衡的问题。博弈产生的重要原因是信息不对称和不确定因素。

2、静态博弈和动态博弈

博弈分为静态博弈和动态博弈。静态博弈是指参与者各方并不知晓别人的行动，完全根据自己本来的意愿采取行动，参与者各方的行动顺序不固定，可能是同时采取行动或者一个个按顺序采取行动。动态博弈是指参与者各方的行动有一定的顺序并且先采取行动一方的行动结果会暴露出来从而后面的参与者能够得知的一种状态。

3、纳什均衡

纳什均衡是博弈论中的一个重要观点。博弈论不仅强调参与者各方的博弈，还强调均衡，就是在相互的博弈后达到一种均衡的状态，这种状态是参与者各方博弈后的稳定结果。纳什均衡又称为非合作博弈均衡，就是使得每个参与人的策略是对其他参与人策略的最优反应，。就是各个参与人均衡利益相互博弈后的最佳组合，各方都达到利益的最大化。是以观点的发现者数学家约翰·纳什命名的。纳什均衡理论奠定了现代主流博弈理论和经济理论的根本基础，扩大和加强了经济学与其他社会科学、自然科学的联系。纳什均衡理论不仅应用于经济学的相关领域，在其他各学科和人们的各种行为之间也应用广泛，生活中很多地方都有博弈的存在。

4、关于会计信息博弈的问题

博弈论观点下的会计信息失真主要表现在以下几个方面：账外设账，偷税漏税，原始凭证失真，任意调整利润等。监管者、注册会计师、经营者、投资者等人是会计信息博弈的主要研究对象。会计信息的博弈是在会计信息提供者和使用者之间进行的。由于会计信息是掌握在一方的手里，另一方无法看到，信息的所有者就想为了达到自己的目的掩盖或者隐瞒一部分会计信息。而另一方又对信息所有者提供的信息持看、怀疑态度，双方各不相信，于是就产生了信息的博弈。

二、基于博弈论的会计信息问题

博弈论在经济学应用范围宽广，在企业的财务报表等会计信息中引起了各行为主体之间的博弈。主要有以下几个不同主体之间的博弈。

1、投资者与经营者之间

为了短暂追求经济效益，经营者通过某些手段，不愿意把会计信息完全披露。然而，投资者希望能够获得企业的全面经营经济状况，做决策时也只能根据经营者提供的会计信息，这是最直接的信息来源。但是投资者要考虑到经营者可能会提供虚假的经济信息，从而不利于投资者进行投资的效益最大化。经营者并不知道投资者可能会做出什么样的投资决策，投资者与经营者之间是一种静态博弈。

2、监管者与经营者之间

企业是以追求利润最大化为目标的，这就必然需要政府部门的监管，两者之间存在的矛盾是由来已久不庸置疑的，经营者为了少缴税不惜虚报谎报自己的经营业绩。而政府部门要做的就是监管这些企业的违法行为并依法对谎报瞒报的经济行为打击处罚。经营者事先知道如果会计行为中有假账问题，监督者会采取一定的惩治措施，但是他们抱着侥幸心理，以为不一定会检查到自己，或者检查自己的时候也不一定会检查出问题，而监督者面对企业专业的会计信息也需要用一定的专业知识和调查分析才能看出会计信息是否正确，监管者与经营者之间也是一种静态博弈。

3、基于契约理论的财务冲突分析

契约理论是相关利益主体之间进行相互博弈形成的，反映在会计内容上就是财务契约，财务契约是企业与各个权利主体确立的一种权利流转关系，以此在平等互利的基础上来达到合理的预期。其中企业与各个利益主体是缔约人，权利的流转关系是其性质。提出应进行财务冲突管理，借鉴和谐管理理论，达到利益相关者的平衡治理。在企业会计信息的各行为主体之间，从表面上看，各怀鬼胎，每个主体都有自己的算盘，都追求自己利益的最大化，不可能做到纳什均衡。但是如果在严格的法律监督机制和信息透明化下，企业会计信息的纳什均衡是有存在的理论依据的，只不过不仅需要严格的监督和惩戒机制还需要各行为主体之间的自觉性，所以纳什均衡非常难以实现，几乎只能停留在理论阶段。

三、基于博弈论的会计信息失真对策

1、抑制造假动机

会计信息产权的失真是目前企业经济生活中比较普遍存在的现象，如何从根本上解决会计信息失真的问题，从两个方面来说，一个方面是要真正建立当代企业制度，加大对企业的监督力度和执法力度，使企业和单位能在我们法制的经营轨道上正常的运营；从另一个方面来讲是要加强对企业和单位内部制度上的建设，提高我们财务人员的会计职业道德，强化对企业和单位内部的监督。对于会计信息失真来说虚假好严重的失真已经成为了我国经济生活中的一大公害，对我国的宏观经济的运行带来了负能量，这也为行贿腐败等一系列的违法犯罪行为和实际经济生活中的不良风气提供了温床。

从动机上来抑制造假行为，经营者造假有多种出发点，一是为了维护自己在企业里的形象，巩固自己的地位，二是收受供应商的贿赂。要在企业的激励机制中不仅仅看员工的业绩，使员工为了业绩考核不惜造假账，增加其他的激励机制比如工作的整体和长远效果。加大处罚力度，一旦发现造价现象，严惩不贷，提高经营者的造假成本，而不是只盯着眼前的利益。

2、完善会计法律法规

法律是一切行为的基石，制定一套行之有效的会计方法对于保障会计信息的真实性具有重要的作用。目前还缺乏具体可操作的方法。必须逐步完善会计相关的法律法规，规定经营者在对会计信息问题上的责任，使经营者没法打法律的擦边球。同时，严惩经营者的造假行为，让造假者有所顾忌，从而减少造假行为。企业的发展和进步是需要与时代的步伐相接轨，所以坚持建立现代企业制度，完善公司管理结构，是我们改革的一个重要方向。改革中存在的问题主要还是会计理论和会计行为中所存在的问题，对于从旧的体制走向新体制的转变过程还是难以完全避免的，要使企业能够自觉的遵守经济发展的规律，并提供真实可靠的会计原始资料。

3、加强审计工作

目前，我国的各种规模的会计师事务所如火如荼地运营，他们通过降价等方式来争取业务，这样就降低了审计质量，一切会计问题最后都必须过审计一关，因此必须从审计上花大力气，加大对注册会计师造假的惩罚力度，提高执业风险成本，加强对注册会计师行业的行政监管，促进其进行行业自律，完善相关的审计法律法规，把最终的审计工作监管好，让经营者有所忌惮，提高其审计独立性，维护会计信息的真实性。

4、提高监管能力

打击违法经济行为光靠说教是远远不够的，净化政府的监管部门队伍，防治官商勾结，树立政府的威信，可以地对企业的会计数据进行突击检查以防治经营者临时做手脚。对于一些有重大会计的问题的企业进行严厉处罚从而对其他企业形成震慑力，使他们有所顾忌。可以尝试对全国的监管部门进行联网工作，使各监管部门可以互相借鉴学习，对监管人员进行专业的培训。

5、加强会计的基础工作和学习

企业的一些管理者为了追求自身的利益而用企业的利益去与之博弈，他们为了利用自己手中现有的权利，操控会计产权信息，过分的消费和短期化的一些行为，严重的腐蚀了我们国家包括投资者的个人利益。因为监督者的监督力量有限，所以我们要完善财务人员的管理体制，提高执行者的素质。随着社会生产力的发展和进步，人们对于信息依赖的程度也越来越高，而且，像“蓝田事件”、“安然事件”“东方电子”等公司对财务信息的弊端行为也随之走进人们的视野范围内，也给整个社会造成了诚信危机。比较大额的舞弊事件不仅会给我们的广大投资者带来损失，也严重的扰乱了国民经济的发展和国家的宏观调控能力。加强会计的基础工作和学习，认真执行我国的《会计法》，实行会计人员岗位轮换的制度，使会计产权信息失真的源头扼杀在摇篮里，把建立的制度落到实处，这样才能真正取得显著的成效。会计信息产权的真实性不仅是社会经济发展的需要，也是我们企业经济发展的需要。对于相关法制宣传的不到位，以及相关政策的不完善，我们要促进政府管控的合理化，完善普及法制的宣传和相关政策法规的制定。减少人工的造作时间，真正合理运用信息化手段，制定合情的激励措施，增加财务工作的自主性。

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（责任编辑：冷丽）