浅谈商业银行内部审计独立性

（武汉职业技术学院，湖北 武汉 430064）

浅谈商业银行内部审计独立性

范皓

（武汉职业技术学院，湖北 武汉 430064）

面对目前经济下行的态势，现代商业银行更多的角色是扮演处理风险问题的中介机构，如果风险控制得好，就能最大程度上减少银行的不良率。随着金融行业杠杆效应愈发强烈，其脆弱性也愈发明显，商业银行身在其中，唯有对风险进行准确的识别和量化，才能健康的发展下去。作为商业银行内控体系和风险管理中十分重要的一个环节，内部审计对银行的风险防控有着极其重要的作用，而独立性又是内部控制不可缺少的一环，只有具备了独立性，内部审计工作才能更好的完成其职责。本文将从内部审计及其独立性的理论含义出发，分析我国商业银行目前在内部审计独立性方面的现状和存在的问题，并给出相应的参考意见。

内部审计；商业银行；风险控制

随着社会主义市场经济体制的不断完善和发展以及利率市场化和商业银行业逐步开放，银行将面临更多未知的风险，如何识别这些风险并有效规避成为摆在银行面前的难题。内部审计作为商业银行防范风险的一道防线起着不可替代的作用，只有将内部审计工作做好，才能使银行减少风险的干扰。在内部审计进行的过程中，独立性作为一个必不可少的环节决定着内部审计的最终效果，只有坚持内部审计的独立性原则，其结果才有可参考性，才能客观的指出风险点。所以，对于商业银行内部审计独立性的研究显得尤为重要。

一、审计

1、审计监督

审计监督就是我们通常说的“审计”。审计简单讲就是查账，或者说是对会计资料及财务报表进行检查。我国现代会计之父潘序伦先生曾说过：“审计云者，对于他人所做成之会计记录，用有系统有组织的方法，为全部或一步之检查，以确定其会计记录是否适当，是否足以正确表示该企业的财政状况和经营成绩，同时更指出其谬误，揭发其诈弊，并为出具报告书和证明书，以表示其意见之谓也”。

2、内部审计独立性的理论

国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors，IIA）从1941年成立之后，先后8次对内部审计的定义进行了不断的完善，这段历程也见证了内部审计的完善进程。该协会颁布的《内部审计实务标准》中，对于内审做出的解释是：“内部审计是一项咨询活动，其主要职能是提高组织的运营能力、增加企业经济效益的独立”。内部审计运用标准化、系统化的方法，对企业的风险管理和工作流程进行审查并提出改善措施，提升企业治理水平，实现企业预定的战略要求。

《国际内部审计标准》中对内审独立性做出的解释为：企业的审计工作者或者内设的审计部门抵抗各种不利因素，按规定程序完成其本职工作的能力。同时，内审的独立性是达成他们目标、完成他们本职工作的保障，是内部审计最重要的特征。企业内部审计的独立性通常包括以下几点：

（1）企业审计部门的直属机构。内审机构在设置上不能和其他部门平行，而应该直属企业的高管层，直接向公司高层领导汇报工作，这样才能降低信息的失真性。

（2）内部审计监督人员的独立性。企业要配备专职的人员进行内审，并且他们要敢于提出发现的一系列问题。

（3）内部审计监督业务的独立性。内审部门的一切事项应该由本部门独自完成，不受外部的影响和干预。

二、商业银行内部审计独立性现状分析

1、我国商业银行内部审计现状分析

在现阶段经济下行大环境下，我国商业性银行在资产质量环节出现了一些严重问题，集中表现在贷款结构过于单一，且同质化现象比较严重，贷款多投放到较为集中的几个行业中，如果外部经济环境突然发生了较大的变化，导致相关行业出现利润大幅收缩，那将对商业性银行产生极大打击。但目前一些小型商业性银行的内审部门并没有对于上述现象进行及时更改。

同时，由于我国商业性银行自身的原因，相应的内部审计相关职能未能达到预期效果，在公司治理方面出现了一些缺陷，导致内部审计在实际工作中存在许多的漏洞，具体表现如下：

（1）内部审计部门设置不合理。虽然各个商业银行成立了相关的审计部，并且直属总行进行工作上的统一管理，但到了实际工作中却往往无法直接向总行汇报工作，出现了审计盲区。

（2）审计的相关技术和理念落后。目前我国的一些商业银行在内部审计工作上仍然止步于合规审计和经营审计上，内审人员更是只关注财务报表上数字的准确性，却没有进一步的挖掘数据的推算过程。另外，在数据收集上，通常采用抽样方式进行收集，随机性大，易出现以偏概全现象。

（3）对内部审计人员的管理不到位。现阶段我国的一些商业性银行内审部门缺乏统一明确的入职门槛，导致审计人员素质不达标，无法适应内审工作的要求。

2、制约内部审计独立性的因素

内部审计虽然对商业银行至关重要，其独立性发挥的好坏也直接影响内部审计的效果，然而在实际的工作中，内审独立性的发挥还是受到了些许外部环境的干扰，进而使得审计效果大打折扣。

（1）内部审计人员在身份上缺乏独立性。内部审计人员和雇佣自己的企业在经济利益上存在关联，企业的业绩好了，审计人员的工资就会提高，如果企业因为内审出现问题而面临倒闭的情况，那么内审工作者也将面临失业风险，这些顾虑都会导致内部审计工作无法正常进行下去。

（2）审计部门的作用不够突出。和企业其他部门不同，内部审计部门无法为企业直接创造价值，进而导致审计人员在不进行审计工作时无法得到充分的重视。另外，受到扁平化趋势的影响，大多数企业都进行扁平化改革，通过减员达到扁平化组织要求的形式效果，但如果只是裁员而无法提高办事效率就会导致部门工作压力增大，这时审计部门的员工就会被拉到别的部门进行临时代工，这导致的后果就是不仅分散了审计人员的精力还阻碍了正常审计工作的开展。

（3）企业员工由于错误的认识，使得内审工作很难正常开展。审计的职责是纠错，这就使得审计人员和被审计人员存在正面的冲突，如果被审计人员为了维护自身的利益而隐瞒问题，就会对审计的效果产生很大的影响。

（4）内部审计的评价体系不够科学。现阶段许多商业银行在内部审计评价机制上还有很多地方存在主观随意性，如果审计人员无法抵制外部的压力，随意篡改审计结果，就会使得最终的审计报告没有参考价值。因此，只有通过增加定量评价的方法，加强内部评价体系的精确性，才能使得审计结果更具有参考价值。

三、增强商业银行内部审计独立性的建议

1、优化内审的组织结构模式，建立垂直化审计体系

商业银行内部审计的独立性和其所处的层级呈现正相关的关系，内部审计所处的层级越高，其独立性也越强。目前我国大多数商业银行把内审单纯的作为一种管理手段，并且直接受到管理层的控制，这是一种错误的组织结构，导致了内部审计独立性的缺失。在这方面应该多借鉴国外商业银行的做法，在总行层面建立一个不受其他部门管制的独立性审计部门，方便其独立的开展工作。

2、优化内部审计的信息传导机制

商业银行应该专门为审计信息的传递建立一个单独的传输渠道，减少信息传递过程中的干预力度，保持信息的时效性，降低信息的失真性。同时，在汇报时必须采用专门的文书形式，防止审计结果被修改。另外，在特殊情况下，审计人员有权越级直接向总行行长或董事长单独汇报工作，进而快速采取措施。

3、加强对内部审计人员的管理

商业银行的内审人员在选聘和工作中应遵循回避原则。在选聘时，申请人应详细填写个人信息，不能与银行管理层人员有血缘或利益关系。在工作中，如果被审计对象和审计人员存在亲属关系、同学关系、相关利益等关系时，审计人员此时必须回避，另选他人进行相关工作。同时，商业银行应该提高对内部审计人员的考核标准，逐步提高全行审计人员的业务素质和思想作风。另外，内部审计人员的薪资水平不应该与银行业绩的好坏挂钩，而应该单独计算，这样内审人员在发现问题时就不会因为担心影响自己的绩效而隐瞒不报。

4、加强非现场审计

非现场审计是指审计人员通过后台的实时检测数据，根据风险预警模型，对商业银行的业务条线进行远程监督。通过后台系统进行的非现场审计，不仅可以对商业银行各个部门的日常运作进行监督，实现全方位的监测，还可以提高监督的时效性，让内审人员在第一时间发现风险点并进行排查。另外，非现场检查依托数理模型分析，增强了审计的科学性和独立性，避免了现场审计因主观因素造成的干扰。

四、结论

对于内部审计而言，独立性是其能否有效开展的关键因素，只有提高了独立性，最终的审计结果才有可参考性。商业银行在金融体系中扮演十分重要的角色，面临的风险也更加严峻，因而更加需要加强内部审计工作的效果，从而提高其抗风险的能力。另外，商业银行的内部审计工作不可照搬照抄理论体系，空有一个内部审计独立性的外壳，而没有实质性的效果。内部审计的建立应该是从制度层面、人员配备层面、组织架构层面等多方面进行建立和完善，只有把地基打牢固，上层建筑才能越盖越高。同时，对于内部审计工作的开展和其独立性的完善不能急于求成，而应该在实际工作中逐步发现问题并及时整改，真正做到能够适应我国经济环境，帮助我国商业银行提升自身的抗风性能力，相信随着内审制度的不断完善，内部审计的独立性也会越来越强。

[1] 康静：我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究[D].厦门大学，2014.

[2] 高香：商业银行内部审计风险问题研究[D].天津财经大学，2009.

[3] 刘媛媛：城市商业银行内部审计研究[D].哈尔滨商业大学，2015.

[4] 阮瑞雪：我国商业银行内部审计质量管理研究[D].厦门大学，2005.

[5] 杨国芹：商业银行内部审计研究[D].华中科技大学，2012.

[6] 杨熠：商业银行内部审计独立性问题研究[D].首都经济贸易大学，2015.

（责任编辑：占雨秀）