营改增后对企业税负的影响以及对策

(中国人民银行长沙中心支行，湖南 长沙 410005；中南大学湘雅医院，湖南 长沙 410008)

营改增后对企业税负的影响以及对策

温庆琳王艺霖

(中国人民银行长沙中心支行，湖南 长沙 410005；中南大学湘雅医院，湖南 长沙 410008)

为了改革和完善财税体制，促进产业的结构优化与进级，国家已在全国的部分行业中开展营业税改征增值税改革。实施“营改增”税费制度后，一定程度上影响了企业的税负，因此，现代的企业需要清楚地认识到实施“营改增”的必要性和影响，了解相关税制政策，明确改革后所带来的税负影响，并采用科学、合理的财务对策尽可能减轻企业的税务负担，达到结构性减税目的。为了实现“增”的切实性以及“减”的科学性，“营改增”企业须采取积极的财务应对措施。本文对实施“营改增”政策的必要性进行了简要分析，探讨了“营改增”税收制度对企业经营管理的积极影响和消极影响，并提出具体对策。

营改增；企业；税收；影响；对策

一、实施“营改增”税收政策的必要性

(一)均衡我国税制结构，强化税制改革

增值税和营业税是我国的税收体系中两大最主要的税种，自1994年以来，确立了我国税制结构为营业税和增值税并存，增值税覆盖了除建筑业外的第二产业，但第三产业的大部分行业则采用营业税。随着社会经济的飞速发展，这种不同行业分别采用不同税制的税制结构，日渐显现出其缺陷和不合理性。从税制本身结构来看，两税的并行在一定程度上影响了增值税抵扣链条的完整性，同时营业税征收方式是不能抵扣而全额征税，因此产生了重复征税的情况，增加了企业的税负；从市场的经济结构和产业的关联发展来看，两税并行的税制结构不利于我国第三产业尤其是现代服务业的发展，“营改增”则是深化税制改革和刺激社会经济活力的必由之路。从税收部门来看，随着市场化经济的形式越来越多样化，商品和服务捆绑销售的行为也日渐繁多，而两税的并行结构，税收形式的复杂性则给划分商品和服务的比例带来困难，也模糊了两税的划分标准，给税收征管在具体实践中带来工作上不便，降低了税收部门的工作效率。

(二)加快企业发展模式的有机转变，促进社会经济稳定发展

从我国的税收实践来看，企业需缴纳的税额中，间接税所占总税额的比例比较大，其中，增值税约占40%，同时，增值税和营业税是我国最为重要的两个流转税种，随着经济的发展，第三产业的兴起，营业税的全额征收方式日渐弊端，所以在对我国税制进行结构性改革中“营改增”势在必行。 “营改增”税收政策的举措主要是扣除一部分间接税。实施“营改增”政策后，可以很好地解决税制体系中货物的重复征税问题，也有利于进一步完善税收制度，优化税制结构，减少某些行业的税负，这样有利于更好地调整、转变经济发展结构以及发展方式。不管是在减轻企业税负负担的实效性上，还是为了更好完善我国的税务制度改革，实施“营改增”都对其有重要作用与意义。由此可见，“营改增”政策的实施对我国经济的发展显得尤为必要。

二、营业税改征增值税后对企业税负的影响分析

(一)“营改增”政策对企业的有利影响

1、“营改增”后大多数企业的税负成本下降。全面实施营业税改增值税后，企业能用进项税额对应交税费进行抵扣，消除了营业税存在的重复征税的现象，从整体上减少了部分企业所需缴纳的税金总额，从根本上降低了企业的税收负担。“营改增”政策实施后，增值税改变了营业税的全额征税，而是只对增值额进行课税，尤其对于一般纳税人的服务企业和制造企业，所购进的货物、原材料、固定资产等进项税额可以进行抵扣应缴增值税。“营改增”后大部分行业税负都明显下降，企业的规模可以得到更好的完善和扩大，例如，在广东省“营改增”试点后，重复征税的问题得到了有效的解决，第二产业和第三产业之间的抵扣链条得以打通，激活了企业采购现代服务的积极性与企业自身创新发展动力，企业向着更加专业化发展；除一般纳税人企业，小规模纳税企业也能到税务机关申请代开税率为3%的增值税专用发票，提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力，间接减少了赋税。因此，“营改增”的税收政策改革，能促进现代服务业等行业的发展，增强企业竞争实力。

2、“营改增”有利于企业提高自身的经营管理水平。实施增值税有利于优化行业之间的相互合作，促进资源融合；同时也能促进企业不断更新经营理念和企业的管理模式，提高管理水平，从而完成企业在竞争市场中的转型和升级；营改增后，企业管理中对财务管理、财务核算以及税务管理等方面将着重监管，有利于规范企业财务及税务制度。从现阶段来看，我国仍有部分中小企业的经营管理水平有待提高，尤其在税务方面缺乏系统化、专业化管理。例如，发票使用存在不规范现象，开展纳税活动之前的筹划准备工作不全面等。“营改增”后，企业须提高企业的管理水平，完善自身的经营管理模式才能享受到税制改革所带来的红利。由于增值税的会计记账处理方式与营业税存在很大的不同，企业需要在会计记账方式和纳税申报等环节加强管理。从企业自身发展层面而言，企业也需要对自身的内部组织架构、业务模式、购货渠道等进行完善和创新，并站在企业角度对供应商和客户作出更有利的选择。

(二)“营改增”对企业产生的不利影响分析

1、部分企业的税负增加。例如建筑业，建筑施工项目因为施工地点的不断变化，加上所需的原材料种类繁多，同时材料的采购货源多种多样，因此，很大一部分的材料在采购过程中无法取得增值税的进项专用发票进行抵扣税额；再如交通运输企业，营改增之后税率由原来营业税率3%改为增值税税率11%，税率有了明显提高，虽然可以进行进项税额的抵扣，但由于在实际核算中，修理费、燃料费、过路过桥费等费用成本占了总成本的很大一部分，而这些费用中可以实际抵扣的税额较少，同时设备的使用年限长，导致能抵扣的税额有限。这些情况均会造成某些企业的进项税无法抵扣，变相增加了企业所需要缴纳的增值税，在一定程度上影响了企业的利润总额。

2、对企业的利润带来一些负面影响。首先，对企业的销售收入确认方式产生影响。营业税是价内税，税基是全部费用，而增值税是价外税，税基是产品或者服务在某一个环节中的增值部分，因此，企业在确认收入时原营业税是确认的含税价，而实施“营改增”后则按不含增值税价确认销售收入，所以在销售价格不变的情况下，“营改增”后会从会计科目中直接体现出减少了企业的收入额，从而降低了企业的会计利润。其次，对企业的会计利润产生影响。“营改增”前，营业税是计入“营业税金及附加”科目核算，它会直接减少企业的营业利润及利润总额，而增值税的会计核算科目为“应交税费—应交增值税”，不列入成本费用，由当期损益改计入负债，对企业的利润总额不产生直接影响。因此，“营改增”后会在一定程度上虚增企业的会计利润。

三、企业应对“营改增”政策的对策与建议

(一)深入研究“营改增”政策，加强纳税筹划

若要最大限度地减轻实施“营改增”政策对于企业税负的负面影响，一定要深入、全面的研究分析增值税政策，制定科学、合理的纳税筹划措施，企业要与税务机关建立良好的沟通关系，及时主动获取最新税收政策。企业也应根据自身的经营情况，注重真实、可靠、完整的筹划材料的获取，再选准纳税筹划切入点，制定合理且有利于减轻税负的经营策略，制定出最符合企业要求的纳税筹划方案。如对合作商的选择筹划，对原材料的采购筹划，对固定资产购进的筹划等，即使用正当合法的方式进行合理的税收筹划，达到减轻企业税负的目的。其次，规避合同内容不当、票据不合法等现象，企业应适当调整、改进企业内部经济责任考核办法，尽量拿到合法合规的增值税进项税发票，避免加重税负。

(二)分解收入，选择合理的经营方式

为了尽可能减小税负，可以分解企业的收入，设立分支机构，这样则可以降低企业的税基，如果企业所需纳税额尚未符合纳税人资格，就可以达到减少税负的目的。同时，企业可以根据自身的实际情况采用分立经营或者分散经营的方式，这样企业就可以根据当前制定的税法税制，适用于企业上下游的抵扣链条，进而实现抵扣进项税额的目标。

(三)争取高抵扣率的增值税专用发票

“营改增”后，企业税负减轻的关键在于进项税额的抵扣，主要通过增值税专用发票进行。一般纳税人企业都具备开具增值税专用发票的资格，因此，采购过程中，优先选择一般纳税人作为合作商，并要求合作商开具增值税专用发票，尤其是在购置原材料与资产设备时，更应选择与一般纳税人企业合作；在与小规模纳税人有购货或购买服务时，也应要求其到税务机关代开增值税专用发票，这对于企业增加进项税额的抵扣，减轻税负具有重要意义，企业所获得的增值税专用票税率越高，企业所承担的税收则越小。“营改增”的税收改革赋予了企业更充足的税收筹划空间。

(四)强化对企业成本的核算管理

“营改增”后，由于企业所要承担的税负高低主要是取决于购进商品或服务可抵扣的税额多少，所以企业要想尽可能合理地降低税负，必须强化对企业成本的管理，在纳税方面争取最大化的抵扣额。在现代企业的管理模式中，一个很重要的部分就是科学的成本管理构架和模式，用具有时代性、科学性的成本管理理念和方式来调控企业的成本，达到合理的税务筹划目标。同时，结合本行业以及企业自身的经营特点，分析增减税负的关键点，采取相对应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的利润。

(五)促进企业转型和升级，降低企业税务负担

“营改增”模式主要以“道道抵扣”以及“缓缓征收”为主，这对于企业的经济发展具有极其重要的意义。新时期下，企业要不断进行转型和升级，可以多引进一些新型的生产线，这就要求采购更多新型的设备才可以抵扣增值税，降低企业的税收成本。同时，应该积极创新、升级企业技术，可以采用“主辅分离”的策略服务性外包或者分离重组实施“营改增”的服务性业务，这样不仅有利于促进企业的产业升级，提高企业的整体利润，降低企业税负，同时也有利于企业的精细化管理，提高企业的创新效率，成为创新主体。

(六)提高企业财务人员的专业技术

财务人员是税务工作的重要参与者，为了更好地防范企业税务风险，首先一定要提高企业财务人员的专业技术能力，加强“营改增”后税务知识和财务知识的培训。因为营业税虽然是价内税，但是会计核算过程比较简单，只要审核负债账户以及损益账户就基本上可以完成财务核算工作，然而进行增值税核算的过程中，不仅需要审核应缴的税费、增值税以及未交的增值税，同时需要保证企业能够顺利通过应交增值税以及增值税的调整和检查。相对于营业税核算而言，以上这些科目核算会更加复杂，相应的报表也会更复杂，这就要求企业应该不断强化财务人员的专业技能培训，使财务人员不仅能够熟练掌握相关的财务基础知识，同时还应该掌握如何处理税务知识，为企业决策者提供科学、合理的参考依据。