试论以结构化理论为基础的会计发展研究

唐有川

（陕西国防工业职业技术学院 经济管理学院，西安 710300）

试论以结构化理论为基础的会计发展研究

唐有川

（陕西国防工业职业技术学院 经济管理学院，西安 710300）

1984年，安东尼·吉登斯提出了结构化理论，是对传统社会学理论的伟大创新和变革。1985年，结构化理论被引入到会计学领域的研究工作中，对会计理论和实践的发展具有重要的意义。以结构化理论为基础，对会计发展进行研究。

结构化理论；会计研究；内涵；作用

自从将结构化理论引入会计学领域研究后，为广大的专家和学者提供了新的研究思路和视角，突破了传统研究思维的局限，对会计学理论的发展和完善起到了积极的推动作用。现阶段，针对结构化理论下的会计研究还存在很多有争论的地方，作为会计研究工作的一个主要流派，迫切需要越来越多的专家和学者投入到结构化理论下的会计研究工作，通过不断地完善和发展会计理论来指导会计实践的发展。

一、结构化理论的基本框架

1984年，英国社会学家安东尼·吉登斯提出了结构化理论，主要特点为批判性，这种大胆又不失严谨，具有跨时代意义的新奇的科学视角引起了学术界的广泛关注和轰动。该理论最早萌芽于20世纪70年代中后期，与功能主义相反，是一种对传统的社会学理论的深刻反思和伟大创新，也是一种新的研究思路和体系。在漫长的发展和不断完善的过程中，结构化理论也走向了成熟。1984年，出版了《社会的结构》，吉登斯在这本书中系统的总结了结构化理论，在社会结构和个人能动性方面，进行了深刻的讨论。

结构化理论认为，个人的行为和能动性与社会结构之间关系密切，反对传统社会学理论中将个人与社会、行为与结构分离的观点，认为个人与社会、行为与结构是相互包含的两方面。传统的社会学理论中，强调的是二元分裂的情况，认为事物都有两面且相互对立，也就是非黑即白、非好即坏，这种观念在很长的一段时间影响着人们的思维。吉登斯的结构化理论是对这种理论的创新和变革。在吉登斯的结构化理论中，结构是指在社会生产当中，被卷入社会系统的资源和规则。因此，结构化理论中的结构具有双重性，即社会结构制约人的行为，同时人的行为也改变着结构，行为与结构互相影响，互为辩证，在社会实践中充分体现了结构化理论。结构中的一个重要方面即规则，这种规则包括两种，一种是表意性规则，另一种是规范性规则。另一个方面——资源，可以分为分配性资源和命令性资源，在社会行为的互动中，不断产生这些资源。资源与规则相互依存，一方面，资源对规则的确认和测试产生重要的影响；另一方面，资源存在于社会环境中，是由社会成员在社会行为中产生的。资源并不是独立于社会行为之外的，社会行为的互动产生资源，并影响规则的构建。行为、资源、规则三者相互影响，相互作用。吉登斯的结构化理论通过科学的视角，将结构和行为作为人类社会实践的两个侧面，使人们走出绝对化的认识误区，辩证地思考问题。社会的总体是由个体构成的，但同时社会的个体也通过实践等社会行为不断改变着总体，并通过这种新的总体促进社会总体的发展，是对马克思实践观的发展和创新，具有深刻的启发意义。

二、以结构化理论为基础的会计发展

1.会计的内涵。1985年，结构化理论被引入到会计学领域，对会计学的研究视角和框架产生了深刻的影响。自从Roberts和Scapens将结构化理论引入会计学，以安东尼·吉登斯的结构化理论为基础，从资源、规范性规则、表意性规则三个方面，阐释会计的内涵，将会计作为社会的一种结构，将会计定义为一种结构属性，已经有了几十年的发展。有学者提出，将会计定义为一种形式系统，还有一些学者，结合这两种观点，认为会计既包括社会结构的一面，也包括形式系统的一面。目前，针对结构化理论下的会计内涵的研究主要有以上三种观点。随着结构化理论的不断发展和会计学理论的完善，越来越多的专家和学者投入到了结构化理论下会计内涵的研究工作中，尽管在思维体系和研究侧重点有所不同，但总体上，促进了对会计内涵和会计体系的发展。在这方面，我国结构化理论下的会计研究工作还远远落后，缺乏有效的研究成果。

2.会计的作用。资源、规范性规则、表意性规则是安东尼·吉登斯结构化理论的三个基本属性。在会计作用研究的过程中，也应该以这三个基本属性为基础，在一些具体事例上，分别从资源、规范性规则、表意性规则三个方面进行研究。首先，在一些学者看来，会计的作用就是一种资源，有利于权力的运行。通过会计核算与监督职能，对公司人员的工作与行为进行有效的制约和管理。其次，从规范性规则的角度，有一些学者认为，会计的作用是对特定行为和行动的一种约束和规范。会计工作需要为企业外部提供会计信息，对企业的财务状况、经营成果、先进流量进行全面反映，为企业财务信息的使用者，如投资人、债权人，提供其决策需要的重要信息；会计信息是经济决策的重要依据，在企业制定经营目标和发展战略时，会计信息是重要的决策依据；对国家的宏观调控而言，会计信息是相关部门做出决策的重要信息来源，是国家制定宏观经济政策和税收征管的重要基础信息。另外，在企业内部管理中，会计信息也是重要的依据，尤其是在评价经营目标实现情况、绩效考核、股东分红时，会计发挥了重要的作用。由此可见，真实可靠的财务信息对企业的发展至关重要，通过财务报告、财务分析、财务核算等方式，对企业的经营成果和财务状况做出真实的评估。会计是一种非常重要的约束机制，对财务信息的真实性、可靠性有明确的要求。此外，从表意性规则上看，有一些学者认为，会计的作用是一种语义结构，是一种工具以及一种解释机制，用来解释现实。管理人员通过这种语义结构和工具，对企业人员进行着约束和管理。通过相关研究发现，会计的实务不受外部压力的影响，即使在强大的外部压力下会计实务依旧保持原有状态。究其原因，就是因为会计实务有强有力的政策和法律支持，要求人们必须按照制度和规则执行会计核算和监督工作。

3.会计的连续性。在会计的账务处理中，要求具有连续性，主要表现在会计记账中。通常会计记账有严格的时间节点，例如，根据要求的财务报告时间不同，分为月度财务报告、季度财务报告、年度财务报告；会计凭证的日期和编号等也需要连续；日记账、账簿、报表必须连续；会计期间必须连续等。会计的持续经营假设和会计分期假设对会计核算的连续性做出了规范，要求财务信息必须使信息使用者能够“连续”了解企业的会计信息，这是由于会计核算主要是为会计信息的使用者和潜在投资者提供有用的会计信息。同时，对企业的内部管理来说，会计信息是企业经营的综合信息和基础信息，对采购、生产、销售等个环节都具有重要的意义，因此，连续、完整的财务信息是企业做出正确决策的前提。自从结构化理论被引入到会计学领域后，一些专家和学者开始转变思维和视角，对会计连续性和会计变革进行了更加深入的研究。现阶段，主要有以下几种研究成果。第一，一些学者认为，会计实务发展和延续的主要原因在于“本体安全”意识的影响。由于“本体安全”的感知和影响，人们抵触会计变革，惧怕脱离现有权利关系，因此对现行会计比较满意，在一定程度上维持了会计模式的稳定。第二，一些学者认为，会计连续性的驱动力是由于社会中缺乏具有专业技能知识的创新者和改革者。专业知识和技能的缺乏限制了其变革会计的能力，因此，无法以一个创新者和变革者的身份发起或参与现行会计模式的变革。第三，会计的变革会受到现有的结构性行为者的抵制和反对。种种原因导致了会计模式的稳定，成为了会计保持连续性的驱动力。第四，资源的不对称也是保持会计连续性的一个重要原因。例如，上级与下属之间职位的高低会导致信息的不对称，同时所有权的固定化以及复杂的管理层、治理层结构等，这些都是导致会计保持连续性的原因。

4.会计变革。随着结构化理论引入会计研究领域，对于会计变革驱动力量的研究也成为一些专家和学者关注的重点。目前，对会计变革驱动力量的研究主要有以下四个角度。首先，会计系统的外部环境会导致变革。例如，宏观经济环境、政策、社会环境、政治环境的改变。其次，行动者的深刻反思也会导致会计的变革。例如，由于行动者的专业知识和技能的提升、视野和知识面的拓展，对现行会计模式所产生问题的认识更加深刻，通过不断的反思和总结，对现行会计发起变革。再次，社会内部结构矛盾也会导致会计的变革。例如，社会内部利益群体之间产生了种种的矛盾，需要通过进行会计变革来进行矛盾的调节和缓和。最后，社会系统的再生产会导致会计变革。比如，社会系统再生产中不确定性因素的变化导致了会计变革，成为会计变革的一个驱动因素。

三、结语

结构化理论对会计理论和实践研究具有重要的意义，针对我国现阶段在结构化理论下会计研究的缺失，迫切需要加大研究力度和投入，以理论指导实践。在本文中，通过分析结构化理论框架下会计的内涵、会计的作用、会计的连续性以及会计的变革，更加深入地理解了会计理论。随着对结构化理论和会计理论的进一步研究和融合，必将促进我国会计行业的发展和进步。

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[责任编辑 吴明宇]

F230

A

1673-291X（2017）10-0101-02

2017-01-06

唐有川（1973-），男，重庆渝北人，副教授，从事会计教学研究。