低碳经济下的社会责任审计工作研究

低碳经济下的社会责任审计工作研究

申田

低碳经济的研究是全社会普遍关注的热点问题。低碳经济下，对企业社会责任审计工作进行探索与创新是推动低碳经济不断深入，最终实现可持续发展的重要研究课题。在阐述低碳经济与企业社会责任审计的基本内涵基础上，文章主要分析了低碳经济发展背景下的企业社会责任审计工作开展的必要性，并围绕低碳经济下的社会责任审计工作的开展策略进行了探索。

低碳经济；企业；社会责任审计

新时期，低碳经济成为一个崭新的词汇。低碳经济下，企业的发展既要关注到经济效益，也要关注到社会效益、环境效益以及对外形象等等。低碳经济的研究是全社会普遍关注的热点问题。低碳经济下，对企业社会责任审计工作进行探索与创新是推动低碳经济不断深入、最终实现可持续发展的重要研究课题。下文中将围绕低碳经济下的社会责任审计工作展开研究。

1.概述

低碳经济是在保证经济平稳发展的同时，有效实现二氧化碳等温室气体排放量降低目标的一种经济发展模式，囊括了社会经济的诸多方面，其实质是清洁能源结构的构建与能源的高效运用问题，关键是能源技术的提升、节能降耗技术的改进、产业结构的优化、人们生存理念的改变。社会责任审计是基于实现人类长效、健康发展的目标，由专业的审计部门主动接受来自各方的委托，运用恰当的方式与措施，对企业所践行的所有社会责任开展的审计。社会责任审计应当一方面帮助企业提升经营收益，另一方面帮助其提升社会效益。米切尔·谢勒等西方研究者立足于企业的维度指出，审计的客体直接面对其所应当承担的社会责任；学者陈今池指出：社会责任审计是促使企业践行自身社会职责的措施之一，其监视企业经济活动产生的社会影响，给出审计意见进而对企业的运营策略产生一定程度的影响。经过上述剖析，我们认为企业社会责任审计是指在企业需要担负的社会责任中，对自然的影响程度、二氧化碳的排放数量、能源降耗等各个指标，委托有关机构对其进行的科学的评定。

2.低碳经济发展背景下的企业社会责任审计工作开展的必要性

近些年，中国经济突飞猛进，工业经济处于十分关键的位置，并且工厂数量还在持续增多，工业范围依旧在持续拓展，有效推动着我国经济的发展。然而，在经济快速发展的同时，生态破坏越来越严重，工业经济不仅给环境带来了十分恶劣的影响，还耗费了诸多的能源，生态破坏和能源缺乏问题共存，变成妨碍社会继续前进的重要问题。由当前状况可知，政府对环境和能源问题予以了高度关注，在中国共产党召开的第十七次代表大会与第十八次代表大会上均提到了节能降耗、保护生态、打造环境友好型社会等内容，认为应当调整当前的经济结构，注重对生态自然的保护，由此可知，发展低碳经济是大势所趋。低碳经济，核心是能源的充分运用，加大清洁能源的应用力度，保护生态，不断研发新的能源技术，来推动社会的稳健前进。石油、煤炭等能源的开采，大多是为了推动经济的增长，企业应当适应低碳经济发展的大趋势，严控经营活动，深化社会责任意识，在开采、加工和出售等环节都和低碳经济有效结合，充分践行社会责任。可是由当前的状况可知，许多企业仅重视物质收益，而不重视生态的保护、能源的高效运用，对自身承担的社会责任的认知也不到位，鉴于此，增强对企业社会责任的审计十分关键。

3.低碳经济下的社会责任审计工作的开展策略

3.1 构建多层次联合的审计主体

低碳经济审计所牵涉到的利益有关方众多，可开展碳信息审计工作的机构除了政府审计机构之外，还有企业内部审计部门、会计师事务所等。目前，在企业必须要面向社会公开碳减排信息的情况下，将政府审计机构当做低碳经济的审计主体更有利于表现群众意志、保障政策的威信；更可以确保全面、客观的监视企业低碳社会责任真正的践行状况。然而，从根本上而言，低碳经济属于市场交易范畴，政府审计也应当有所节制，在社会责任审计实行的初始阶段，可先将政府审计机构视为排头兵稳定开展；等累计了一些实践经验、社会责任审计机制也逐渐健全时，政府可鼓励、支持社会审计机构积极参与。

政府可依据实际情况，予以满足条件的会计师事务所恰当的监督权力，此外经过监督会计师事务所审计工作开展的成效，来实现监管审计对象的目标。在开展企业社会责任审计的过程中，应当全面运用企业内审的便利条件，尽量提升社会责任审计的质效。可是企业内审的结果公正性不够，很难得到利益有关方与政府主管机构的认可。目前，有较强可行性的方式是，将政府审计作为总纲，在其的指引下，构建社会审计和企业内审有效结合的多层级联合审计机制。

3.2 设置审计评价指标体系

因为企业低碳审计评定指标包括两方面的内容，其一是客观方面，其二是主观方面，假如仅是量化指标来考察企业社会责任的践行状况是不科学的，把部分非定量指标划入企业社会责任评定标准机制当做补充是特别重要的。为此本论文所建立的低碳审计评定指标机制的架构有两个维度，其一是立足于定量维度来建设；其二是立足于定性维度来建设，作为量化指标体系的有益补充更公平的评判企业的经营行为。定性指标大多是对企业低碳审计牵涉的非定量要素的评定，是对定量指标不可或缺的补充与拓展，目的是让评定结果更可靠、更科学。

3.3 低碳经济审计内容

企业社会责任低碳审计的内容应当从两个维度进行探究，其一是宏观维度，其二是企业维度。具体如下：

一是，审查企业低碳经营有关方略的制定和实施状况。当前政府颁布的低碳经济有关规定主要涉及四部分内容，其一是开发清洁能源，其二是节能降耗，其三是低碳城市试点，其四是开发国家低碳省区。企业应当在有关法律规定的规范下，确定与所在行业发展特点、技术指标相一致的低碳经济发展策略。审计部门事前应当对企业有关战略与我国发展低碳经济的目的一致与否、合乎法律规定与否、战略的确定过程合理与否等加以审计。事中应当监控节能举措的具体实施状况，比如审计方针的执行方式、审计方针取得的现实效果。事后应当对政策取得的效果进行客观的评判，把存在的问题第一时间上报给有关机构，力争改进低碳政策的实行成效，利于法制规定的出台机构更及时地发现问题，及时健全与修正有关法律规定。审查低碳经济战略的确定与实施状况，确定了企业利益有关方要求的有效践行社会责任和期望实现的温室气体排放量的整体目标，促进了企业低碳管控机制的构建与实行，推动企业更有效地开展低碳活动。

二是，审查企业低碳活动、低碳产品的认证状况。为了指引经济单位节能降耗，生产环境友好型产品，政府通常会出台相关激励政策，比如税收优惠、财政补助等。在享受政府的这些优惠政策之前，应当先对企业的低碳经营活动、低碳产品加以验证，也就是低碳活动和低碳产品的确定。在这种情况下，便要求审计人员利用相关知识和技能对企业的活动与产品加以审查，来确定其经营活动和产品相对应的指标。经过对企业经营活动与生产产品的认证，把政府的激励政策有效贯彻落实。

三是，审查企业低碳资金筹集与使用情况。低碳经济扶助资金是国家为了推动低碳经济发展，予以生产低碳产品或者建设低碳工程的企业划拨的资金。第一，审计工作者应当对资金的用途进行审查，也就是申请低碳产品亦或低碳工程是否与低碳经济扶助资金运用的有关规定一致，避免“搭便车”问题的产生。第二，检查专项资金运用的实际效果，专项资金充分运用与否是检查的重心，检查资金运用和低碳经济发展的大政方针一致与否；避免运用过程中产生违法乱纪问题，防止产生截留、挪用等违法行为；第三，着重对低碳经济资金运用状况进行绩效审计。应当对资金的预算、管控、运用等所有的过程加以详细的审查，评定其恰当与否，取得了应有的成效与否；第一时间将发现的问题上报给有关机构。

四是，审查企业低碳责任履行效果。审计工作者应当从企业低碳技术运用状况、温室气体减排状况、社会责任践行状况三个维度来评定其低碳社会责任的践行状况。审计的重心是查看节能降耗体系、方略、标准、职责的实际实施情况。企业在建设低碳项目过程中，前期投入的资金或许会比其收益高，为此，需要实行低碳审计来监督企业低碳工程的建设过程与每个时期的收益，保证低碳活动的长效开展。经过温室气体排放量的审计，可及时发现企业在低碳经营中存在的不足；以法制等方法规范企业的低碳行为，敦促企业有效践行社会责任，推动我国低碳经济的发展。

4.促进被审计单位履践低碳发展社会责任的相关建议

4.1 完善企业社会责任奖惩体系

构建惩罚性评价机制也就是增强对企业不践行自身低碳社会责任的惩处体系，唯有增强不履行责任的惩处体系，才可以让企业更注重自身的行为，发挥监督其践行低碳社会责任的功能。可构建企业温室气体排放的“黑名单”，此名单为银行发放借款、金融市场供给资金、顾客消费其服务亦或商品提供参照，一个一般性的曝光台更有助于市场惩处效能的发挥。依托法规提升企业不履行低碳社会责任的成本，同时是督促企业担负社会责任、践行减排责任的重要手段。和惩处体系相对应，政府应该出台一些优惠政策对主动践行社会责任的企业予以物质奖励，比如提供低碳经济扶助资金，给积极提升能源运用效率、降低温室气体排放数量的单位发放证书等，进而增强企业践行低碳社会责任的使命感与自豪感。

4.2 健全社会责任审计的法律体系

审计信息由于其自身具有的排他性、非竞争性、决策有关群体的普遍性，所以属于公共物品的范围，且在此基础上形成了外部性，法律机制的构建能够弥补市场的缺陷，修正外部性滋生的根源且让社会效用有效提升。并且，审计工作中存在的信息不对等问题和审计人员寻求最大化的经济效益或许致使审计主体产生侥幸心理，健全的法规能够推动审计人员将审计动机转变成践行委托职责与提高社会效益。为此，健全作为政府管控社会的基础性工具的法律机制对推动企业担负低碳社会责任有不可忽视的作用。要打牢了中国开展低碳审计的法制根基。应当基于当前的发展现状，在参考其他国家成熟做法的基础上，增快低碳审计相关法制的出台，用立法的方式明确低碳审计的客体与内容，合理确定低碳审计主体的工作职责与工作内容，制定恰当的低碳审计流程，确立低碳审计报告的一般模式，敦促审计主体提升审计水平，杜绝侥幸心理。

5.结语

总之，探索低碳经济下企业社会责任审计工作的开展策略，对更好地推动新型审计的发展，不断探索深入推进社会责任审计落实的新路子，充分发挥审计的监督评价职能，加大对审计对象的审计力度，规范企业的生产与加工行为，为企业社会责任评估工作提供保证，为低碳经济下企业的更好发展提供服务。

(西北大学经济管理学院，陕西 西安 710127)

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