价值链模式下的工程造价内部审计

宋连丽

价值链模式下的工程造价内部审计

宋连丽

企业审计价值链模式的建立，为工程造价内部审计提供了一种以增加建设项目价值为核心的导向审计方法，来实现项目管理优化和高效，是工程造价内部审计新的途径，需要从审计要素、过程等全方位考虑工程造价审计在各价值环节应做出的改进，将更多审计力量投入审计业务链条延伸、风险管理改进建议、内部控制完善建议等更具挑战性和增加审计价值的工作中。

价值链；工程造价；内部审计

一、工程造价价值链模式

按照价值链理论，工程建设项目价值创造是通过一系列活动构成的，可分为项目前期、勘察设计、实施、预结算、竣工决算、工程验收等基本活动阶段，而有效控制是依据法律法规和基本制度的执行，包括内外部监督、招投标和合同、监理和采购等环节。这些互不相同但又相互关联的价值管理活动，构成了工程项目创造价值的动态过程，即工程造价价值链模式。

二、基于价值链模式开展工程造价内部审计

（一）优化工程造价审计组织构架

要促进工程审计基本活动的增值性，首先必须优化工程造价内部审计组织架构，使其更加适合现代企业项目管理方式和组织结构，为内部审计发挥职能、提升企业价值打好基础。企业工程审计应坚持以审计部门为主，构建立体监督模式，发挥本部横向协同的内部审计监督与纵向联动的外部中介机构资源统筹的作用，进一步优化审计组织方式和资源配置方式。

（二）优化工程造价审计流程

工程造价内部审计应从提升各价值活动的有效性和价值性入手，优化工程审计流程，促进流程中的各项价值活动更侧重于增加项目价值。工程造价内部审计流程可分为前期准备、审计实施、审计报告、成果运用和后续评价五个阶段。

1.前期准备：一是与被审计单位共同讨论审计目标、审计内容、计划采取的某些审计程序的理由，取得理解和支持。二是通过外部审计或实行内部审计人员和其他管理人员定期交流机制，促使二者相互渗透、取长补短，着力营造新的审计工作氛围。三是树立服务意识，将被审计单位视为服务对象，消除其心理抵触情绪。

2.审计实施：审计过程中，按照既定审计实施方案开展审计监督工作，对审计事项逐一进行查证、记录、鉴证和分析。当审计发现问题时，将发现的问题和处理意见，及时通知项目管理单位和职能部室，并督促其整改落实。

3.审计报告：坚持强化预警，深化运用，形成多层次的审计报告体系，强化审计成果的综合运用。如：单个审计事项的审计报告；工作流程和内部控制等方面的管理意见书；项目管理主体总体评价、发展趋势以及涉及决策等方面问题的综合报告等多种形式的报告。

4.成果运用：审计成果运用是审计目标能否实现的关键所在，发现问题、提出意见和建议，并得到项目管理单位的充分运用，才能真正实现审计目标，体现审计价值。通过约谈、会议通报、跟踪和后续审计等方式，确保审计发现的问题得到有效整改，使审计提出的建议和提示的风险能够转化为管理措施，确保审计成果得到及时、有效、深化运用。

5.后续评价：通过后续评价发现工程审计自身不足，特别是在增加项目价值方面，不断优化调整工程审计流程和各价值环节控制措施，使内部审计更加适应本企业项目内外环境变化，形成良好的自我修复和完善机制。

（三）拓展审计业务链条以风险为导向的重点审计活动

在充分了解工程项目价值链和工程造价活动的基础上，以风险导向内部审计方法，拓展审计业务链条，制定和实施审计计划，针对核心价值点以及具有更大价值提升空间的薄弱环节进行重点审计，识别其风险，发现其不足，采取对应措施进行风险管控，确保建设项目核心价值的实现，同时也要对薄弱环节加以强化，找准影响工程价值最大化实现的症结所在，深入挖潜，避免链条环节的价值漏出。

1.重点审监督活动。

（1）设计阶段监督。一方面，必须根据企业发展战略和项目开发的需要，组织专家或委托咨询机构，从技术、经济和环境保护等方面，全面地、系统地论证拟建项目的建设的必要性和可行性，对拟建项目的建设规模、资源条件、市场预测、工程技术和财务经济评价等的真实性、客观性、可靠性进行全面的评价，作出投资决策，以达到有效控制工程造价管理目标；另一方面，力求编制投资估算尽可能全面、充分地考虑项目施工过程可能出现的各种情况及不利因素对工程造价的影响，使投资估算真正起到控制项目总投资的作用。

（2）加强建设项目预算的审计。工程预算不仅是确定承包合同价的重要依据，也是工程招投标标底或最高限价和结算的重要依据，其质量的高低直接影响到施工阶段的造价控制。因此，审计人员对每一份预算都应严格按照工程量计算规则、现行定额及取费标准进行认真审查，防止施工承包单位虚报工程量及材料价高的现象，发现问题便及时调整，把工程预算控制在合理的造价范围之内，避免签订高价施工承包合同以及中标价虚高给企业带来经济损失。

（3）对合同的审核。确定中标单位后，审计人员对施工合同、补充协议进行审核，尽可能排除不可预见的风险因素，规避工程风险，从而达到控制工程造价的目的。

（4）施工过程中工程变更签证的审计监督。建设施工过程中涉及变更和工程内容的变化都将引起工程造价的变化，应把工程变更签证作为建设项目全过程控制造价的重点。审计人员应深入施工现场，认真核实工程项目变更、现场签证以及索赔事项。对于工程变更签证，应建立规范的变更程序，比如若确实需要变更的内容应说明理由，监理单位和职能部门应对变更的工程方案进行论证，及时做出预算，报有关人员进行决策，对工程造价进行监控。

（5）加强工程结算的审计监督。竣工结算是审计工作控制建设项目造价的最后一道关口。首先，审计人员在审核工程量时，要通观全局，确保工程量准确无误。其次，重点审核定额子目和取费标准。审计人员要仔细研读相关的文件，随时掌握费率变化情况及定额的适用期限，准确地套用适用的定额。

2.审计链条的延伸。

为确保工程审计流程的正常运行，延伸审计链条，实现工程建设领域“审前防范、审中控制、审后检查，制度完善、资源调配、技术先进”的工作机制，确保审计质量达到预期目标。

（1）审前积极防范。在审计方案中，明确审计项目过程管理流程控制、关键节点质量控制以及现场审计实时动态监管的要求。

准备阶段制定审计方案时，通过各类信息系统和各专业统计报表，广泛收集相关资料，与企划、财务、项目、物资等部门反复磋商，将职能部门关心的问题列入审计内容，将项目中心工作和被审计单位作为审计服务对象。

（2）审中有效控制。通过借鉴先进工程造价咨询公司、会计师事务所的审计经验，在审计实施过程中实现标准化、规范化，制定工程审计工作表格，有效避免审计组对审计重点、难点的遗漏，便于复核、检查和考核。实施阶段要求职能部室开展专业自查，基层单位依据审计方案开展自查自纠，最后组织审计组选择有代表性的项目实施单位开展深入检查，通过“审计风险清单”等形式，将具有改进意义的问题，及时通知集团公司职能部室，即时落实；实现了“全过程、全覆盖”的审计目标，同时有效提升了审计质量，提高了审计效率。

（3）运用风险导向内部审计方法。工程变更及现场签证是建筑领域治理的重点也是难点，而在价值链环节上是实施阶段的薄弱环节，因此，运用风险预判、识别、防控的科学方法，引入风险导向内部审计方法，针对易发生不规范、不合规的行为风险点，重点审计、重点关注，有的放矢开展审计工作，积极预判和识别其中风险，发现其中不足，采取对应措施进行风险管控，凸显审计工作的实际成效，确保项目核心价值的实现。

（4）审后严格检查。建立“深化自查、交叉复查、横向督查”三位一体的工程审计质量评价机制。通过工程审计专业自身检查、其他审计调查中对工程审计工作进行互查以及职能部门反馈审计人员的履职情况等方法，形成全面检查机制。

（5）完善相关制度。一是制定和修订管理制度，使绩效考核与控制有章可循、有据可依；二是更加关注项目管理制度、工作流程等设计的问题。审计部门加大了共性问题的分析力度，查找问题产生的根源，对项目管理制度、工作流程和内部控制等方面提出审计意见。

（6）建立“边审计、边预警、边整改”的工作机制，更有利于发挥内部审计增加企业价值的职能。如：针对现场审计中发现的施工费结算问题，审计部门及时组织职能部室会商，分析原因、拟定解决方案并督促落实，取得较好的经济效益；同时，督促相关职能部室在制度层面进行了完善，杜绝了问题重复发生。

总之，基于价值链理论的增值型工程审计模式有助于内部审计转变视角，更好地服务于企业中心工作，提升企业价值，同时促进内部审计服务能力的提高，实现内部审计由“监督导向型”向“服务导向型”的转变，实现“以风险导向增加效益”，构建建设领域“免疫系统和提升企业价值”的审计目标。

［1］工程造价管理基础理论与相关法规［J］.工程造价计价与控制，2013.

［2］中国内部审计协会.中国内部审计期刊［J］.2015.

（作者单位：甘肃银光化学工业集团有限公司）