营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划

刘宁林

摘要：随着我国经济的不断发展、政策的不断完善，税收体制改革在企业中深化。其中营改增税收政策的实施对企业的影响极大，使中型企业获益、小型企业却增加了税负。本文研究了营改增税收政策对企业的影响，并分析了企业应对营改增税收政策的一些有效的措施，希望可以促进国家经济的不断发展创新。

关键词：营改增税收政策；企业；影响；税收策划

营改增税收制度主要包括计税方式、税率、计税依据、特殊行业等方面，从而让增值税取代营业税。从政府部门的管理层面上考虑，税收体制改革是为了可以很好地适应社会的发展，营改增税收政策可以优化税收结构、贯彻公平税负、避免重复征税、减轻中小企业的税收负担、改善民生等，加快第三产业的发展。从企业的发展层面上考虑，营改增税收政策的实施是市场经济环境的必然产物，有助于企业的专业化，促进企业精细化分工的进程。企业应结合自身的实际情况，严格执行现行的营改增税收政策，并需要制定科学的、合理的税收策划。

一、营改增政策的实施对企业的影响分析

（一）可以避免重复征税

营改增税收政策的实施，对企业的影响体现在营业成本中可抵扣项目的占比及税率、毛利率。营改增税收政策不进行重复征税，其11%与6%两档税率可针对不同企业的现状做适当的税收调整，这样可以使那些增值税税率低、毛利率较低、营业成本可抵扣项目占比高的企业大大受益。举个例子来说，如果企业税改前需要交纳的营业税为20万，在营改增税改后仅需缴纳增值税12万左右。

（二）第三产业受益，第二产业受损

营改增税收政策不再重复征税，也可利于第三产业的社会分工更加细化，促进产业内的竞争力，不断增强市场活力，从而增加企业效益。但营改增税收政策的实施，却无形中加剧了以重工业为主的第二产业的税收负担。

（三）小型企业受益的同时，也损害大中企业的利益

增值税的计税方法是以增值额为计税基础的，增值额越大其税款越多。所以，对那些增值税抵扣少的企业，税改后却增加了税负。以大中型企业为例，税改前的增值税一般从现代服务业取得的发票不算抵扣进项税额，而施行“营改增”后，从现代服务业可以得到增值税专用发票，也能够抵扣进项税，从而税款增多。但对于小企业来说，税改之前在现代服务业的费用按5%的税率缴纳营业税，税改后按3% 的税率缴纳增值税，税率整体下滑40%。

（四）影响企业的营业额收入

营改增的实施使企业的增值税是以6%计算的，但劳动成本中的社保额度、工资等不能用来抵扣增值税，最后还是由企业自身负担。以建筑企业为例，在项目前期往往投入较大，除劳务费、其他费以外都可获得增值税发票，原材料费、人工费及机械租赁费、水电费等其他成本一般不可抵扣销项税。

（五）给企业的会计核工作算带来挑战

营改增税收政策的实施在一定程度上影响着会计核算工作，较以往而言，企业的会计核算类目更加精细，会计账务账目处理发生了巨大变化。企业 “应交税费—应交营业税”的核算下设借方及贷方类目，其中借方的列项有5项，包括进项税额、出口抵扣应交税额等；贷方的列项有4项，包括销项税额等。还有，企业在成本支出时，应付或实付货物的总额要列入贷记项中的“银行存款”或“应付账款”；增值税发票要计入成本采购金额，列入借記项的“原材料采购”，可抵扣的增值税额，列入借记项中的“应交税费—应交增值税”。可见，会计核算工作变得相当复杂。

二、企业在营改增政策下，应实行有效的税收策划

（一）要充分研究、理解营改增税收政策

只有透彻地理解了税收政策，才能实行有效的税收策划。企业要特别了解本行业涉及到的相关规定，并根据自身实际情况提前制订应对措施，以减少给企业带来的压力，搭上营改增税收政策的快车，让企业快速发展。

（二）小规模纳税人的转变

在改征增值税后，税法规定一般纳税人的税率为6%，而小规模纳税人的税率为3%。也就是说在进行相同交易时，一般纳税人要缴的税额比小规模纳税人的高。企业可以根据自身发展情况，将企业身份从一般纳税人转变为多个小规模纳税人的组合，或者是把大业务转变为多个小业务，便于减轻企业税负。

（三）转向专业化模式

企业的管理模式要向专业化方向改变，以现代服务企业为例说明。在税改前，企业中如果有从外包企业雇佣过来的劳动力，那就要帮助外包企业承担这一部分的营业税。企业就不会选择劳务外包，只在企业内部进行消化，以便节约这部分成本。现阶段，企业就要合理应对税改，放弃或者减少内部消化，积极地进行专业分工，合理选用劳务外包。劳务外包所得的增值税专用发票就可以抵扣自身增值税应交款项，这样就可以减少工资成本、降低企业税负，从而增加企业的效益额度。

三、结束语

我国营改增税收政策的实施，关乎企业的经营与发展，对不同的企业造成了不同的影响。所以，企业要想很好地发展，应该积极配合营改增税收政策，制订科学合理的税收策划以降低企业的税负，把营改增税收政策对企业产生的不利影响最低化，抓住税收改革这一契机，不断地调整企业自身的管理模式，更新在未来的发展方向，从而增加企业的收益。从长远的利益来讲，企业为营改增税收政策而做出合理的策划可以为我国的经济建设贡献力量。

参考文献：

[1]范霞.营改增税收政策实施对企业的影响及税收政策[J].财会之窗，2013，25（4）：636-637.

[2]任高飞，陈瑶瑶.例解“营改增”对试点企业税负的影响[J].财会月刊，2013（03）.

[3]黄齐朴，杨艳.营业税改增值税对企业的影响分析[J].金融经济，2013（08）.

（作者单位：湖北荆门通乾税务师事务有限责任公司）endprint