谈会计人员职业判断

杨茗

[提要] 会计人员职业判断是会计人员应当具备的一项基本职业素养。本文提出会计人员职业判断的概念、原则，对会计人员职业判断现状及原因展开讨论，并就如何提升会计人员职业判断能力提出具体措施。

关键词：会计人员；职业判断；应对措施

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年10月9日

一、概述

（一）会计人员职业判断的概念。会计人员职业判断是指会计人员根据国家有关会计法律法规的规定，结合自身所处企业的经营特点及会计工作环境，凭借自己所掌握的会计专业知识和实践经验，对企业经济事项进行会计业务处理时应采取的会计方法和会计处理程序等进行判断并作出选择的一系列过程。会计人员准确合理的职业判断能够提高企业会计信息的真实性和利用价值，随着新企业会计准则的实施，会计人员在对企业经济事项进行会计业务处理过程中需要进行越来越多的会计职业判断。

（二）会计人员职业判断的原则。会计人员在会计确认标准、会计计量基础、会计政策、会计报告信息等方面进行会计职业判断时应遵循以下原则：

1、客观判断原则。客观判断原则是指会计人员应该立足于本企业实际发生的经济业务，结合本企业所处的经济和法律环境，在综合分析的基础上做出合理的判断。

2、独立判断原则。独立判断原则是指会计人员在进行会计职业判断时应合理借鉴同类企业对同类会计事项的处理，既不盲从单位领导的意见，也不拘泥于以往的会计职业判断方法，而是以发展的视野来看待会计职业判断。

3、谨慎判断原则。谨慎判断原则是指会计人员在进行会计职业判断时应保持职业谨慎的工作态度，作出的每一个会计职业判断都应有法律依据和事实依据，以免影响企业经营管理和会计信息的质量。

4、合法判断原则。合法判断原则是指会计人员在进行会计职业判断时应立足于国家有关会计法律法规的规定，并结合自身所处企业的经营特点，防止通过会计职业判断进行会计信息做假。

（三）影响会计人员职业判断的因素。会计人员职业判断受多方面因素的影响，探讨会计职业判断的影响因素有利于提高企业会计职业判断的总体水平。

1、会计人员自身因素。从性格方面来看，富有冒险精神的会计人员在处理会计业务时，所做出的会计职業判断通常风险性也较大；性格中庸的会计人员在处理会计业务时，所做出的会计职业判断通常风险性较小。从知识技能方面来看，由于企业经济业务越来越错综复杂，会计行业已经从原来的单一专业知识领域发展成为多种专业知识交集的领域。会计人员除了要掌握会计知识外，还需要掌握与企业经济业务运作相关的知识以及相关的法律法规知识，并须具备把所学灵活运用的能力。从职业道德方面来看，如果缺乏良好的会计职业道德，会计人员非但做不出准确合理的会计职业判断，甚至还有可能做出有损国家、单位利益的有意误判。会计人员既要有扎实的专业知识储备，还要有良好的会计职业道德。只有这样，才能有助于会计人员做出准确合理的会计职业判断。

2、经济业务方面的因素。企业在运营过程中经济业务的复杂程度不同，对会计人员职业判断的要求也不同。企业的经济业务越是复杂，对会计人员职业判断的要求也越高；企业的经济业务复杂性越低，对会计人员职业判断的要求也随之而降低。

3、会计信息质量的因素。会计信息质量越高，越有助于提高会计人员的职业判断水平，会计信息质量越低，越不利于会计人员做出准确合理的职业判断。反过来讲，会计人员的职业判断水平越高，越能产生高质量的会计信息，会计人员的职业判断水平越低，会计信息的质量也越差。

二、我国会计人员职业判断现状及存在的问题

（一）现状及存在的问题。目前，企业会计人员职业判断的整体状况不容乐观。长期以来，企业对会计人员职业判断这个方面没有引起足够的重视，存在着会计职业判断的客观公正性被企业利益扭曲，会计人员从业心态不适应职业判断发展需要，会计职业判断的监管体系不健全等问题。在我国1，200多万会计人员中，存在着会计人员的学历结构和专业技术职务结构偏低的现象。据统计，国有企业和县以上大集体企业的会计从业人员中具备本科学历的仅占会计从业人员总数的2.32%，具备研究生学历的占0.7%；从会计专业技术职务方面来看，会计师只占会计从业人员总数的6.2%，具备高级会计师资格的只占0.2%。面对这种较低的会计从业人员职业素质，会计从业人员普遍存在着缺乏独立进行职业判断的意愿，缺乏进行独立职业判断的积极性。即使有部分会计人员存在着独立进行职业判断的意愿，也往往会由于企业领导的不合作甚至抵制而难以实施。这种情况下，会计人员处理会计事项时往往请示单位领导遵照执行，或者照搬以前的做法。会计人员开展工作时主观上缺乏独立职业判断的意愿，加剧了企业会计信息失真现象。

（二）原因分析

1、会计人员工作权责不够细化。虽然新会计准则对企业会计人员的工作权责已作了较为明确的规定，但由于企业经济业务的创新性和会计业务事项处理的复杂性，导致新会计准则无法对会计业务事项处理流程中所有细节所涉及的企业会计人员工作权限作出较为明晰的具体规定。

2、会计人员业务素质不过关。许多企业的会计人员业务素质不过关，在处理会计业务事项的过程中，缺乏对企业所处经济环境和技术条件全盘考虑的视野，无法根据企业自身情况作出准确合理的会计职业判断。一些会计人员在处理会计业务事项的过程中因缺乏相应的会计专业素养而盲目听从领导意见，无法通过准确合理的会计职业判断来正确运用相关的会计技能。

3、会计人员缺乏创新思维。长期以来，从会计处理原则到会计处理方法都固定化的会计制度导致企业会计人员在处理业务时照搬照套，缺乏灵活变通、独立思考的思维模式。虽然会计制度的变革在逐步增加会计人员处理会计事项的自主选择权，但受惯性思维影响，一些会计人员无法做到真正独立自主进行会计职业判断。endprint

4、企业内部会计控制体系存在问题。一些企业内部会计控制体系存在漏洞，企业经营者或独揽大权，或与会计人员集体舞弊，导致企业会计人员的职业判断失真，造成严重的企业会计信息失真问题。

三、提升会计人员职业判断应对措施

（一）提高会计人员理论知识水平，加强职业道德教育，提升职业判断能力。企业会计人员要准确合理地进行职业判断，就必须具备丰富的会计专业理论知识。会计人员应当不断提高自身的会计理论知识水平，为准确合理的会计职业判断铸就扎实的理论功底。此外，高尚的会计职业道德也是进行准确合理的会计职业判断不可或缺的。会计人员应当不断加强会计职业道德教育，为客观公正的会计职业判断建立起坚实的防火墙。

（二）强化会计人员实务操作能力訓练。会计工作是实践性很强的职业，面对复杂多变的经济业务和会计工作环境，会计人员在牢固掌握会计专业理论知识的基础上，应当不断加强会计实务操作能力训练。只有在会计实务操作训练中，会计人员才能不断提升会计职业判断的准确度和合理性。为此，企业应当在建立会计人员岗位轮换制度的基础上，创造条件让会计人员能够深入企业供产销等各个部门。只有会计人员在了解经济业务全流程的过程中，其会计职业判断能力才能够得到极大的提升。

（三）完善企业会计监管体系建设。会计人员做出的会计职业判断是否客观公正离不开企业会计监管体系的制约，为此应不断完善企业会计监管体系建设。在完善企业会计监管体系建设中，首先应加强政府监督力度，针对企业的经济业务和会计资料实施专业性的监督检查，通过强化监督来约束企业会计人员的职业判断行为，确保其职业判断不脱离客观公正的轨道，提升会计人员会计职业判断的质量；其次应加强社会监督体系建设，确保以会计师事务所及其注册会计师为核心的社会监督力量依法进行审计的权威性，通过强化会计师事务所及其注册会计师的监督来约束企业会计人员的职业判断行为；最后应加强企业内部控制制度建设，运用企业内控制度对企业会计人员进行会计职业判断方面的监管，确保企业会计人员做出的职业判断不偏离会计法律法规允许的范围。

主要参考文献：

[1]谭可心.浅谈对会计职业道德的认识[J].经营管理者，2016.14.

[2]常根萍.浅议会计人员基本职业道德[J].经营管理者，2016.6.

[3]沈旭东.会计人员职业道德现状及改进对策研究[J].财经界（学术版），2016.6.endprint