财务会计中公允价值的应用探索

邢军

【摘 要】对于金融工具及类似的投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。说明公允价值是现代经济不断发展的产物、是市场济完善基石、是与时俱进的。这也正是国际会计界推广运用公允价值进行计量的主要原因所在。鉴于此，本文主要分析财务会计中公允价值的应用。

【关键词】公允价值；会计准则；财务报表

一、公允价值的定义

公允价值最初是被美国注册会计师所属的会计研究部主任提出的，他在自己的报告中明确表达过，应当把市场价值作为一切计量属性的基础部分，而其他的计量属性都是市场价格的衍生物，他认为，公允价值应该包含在市场交换的价值基础之中。

定义中涉及到的公平交易是指在交易过程中不会存在特殊情况或者其他特别影响到交易价格的情况存在，而要求双方当事人都必须熟悉情况的目的是为了保障在整个交易过程中双方都是应用公允价值来计量双方各自希望达成的特定目的，避免由于不熟悉规则以及计量标准出现的利益或者权益失衡的状况出现，交换金额是指在交易过程中资产交换的金额或者负债清偿的金额，但需要指出的是，负债清偿的金额是明确的，而资产交换的金额并不明确，但在交易过程中，无论金额的多少都必须是市场上公开、活跃市场上相同资产以及负债标价的最佳估计。

二、公允价值的基本判断方式

1.市场法

（1）市场法主要以市场交易环境作为获取数据信息的唯一来源和渠道来计算公允价值。（2）市场必须是充分活跃状态的市场，是不经过人为交易操作的市场。（3）要根据市场上类似的负责评估作为确定本次评估的基本模式和依据，只有双方认可以参照物才可作为评估的模型。

2.成本法

（1）财务会计部门应当采用与公允价值评估中的使用价值和使用效益相一致的评价方法，力求在评估的过程中尽量的减少误差。（2）资产评估不能因为时间的变迁而改变用途，这样才能有效的防止因为时间变动等因素造成的资产缩水问题。

三、财务会计中公允价值的应用及措施

1.创造良好的财务工作环境

（1）创建符合企业交易需要的规范秩序，准确界定财务会计行为，保证财务会计部门正确的估值企业资产。（2）运用科学的财务管理制度维护企业的正常经营行为，财务会计部门应当准确把握价格定位的方法，维护企业的竞争优势，通过真实有效公允价值的判断方法，帮助企业不断提高竞争能力。

2.加强制度建设，创造良好制度环境

我国要想在制度建设上得到强化，创造良好的环境首先就是要加强由政府部门、公司内部审计的和第三方注册会计师事务所的监督作用，健全完善且形成由政府、中介机构、公司共同组成的行之有效的监督机制，防止人为发布虚假会计信息，利用公允价值操纵利润。

3.加强会计人员的培训，提高会计人员的整体素质

首先是提高会计人员的职业判断能力和专业水平。公允价值的确认需要凭借会计人员的专业能力去执行。会计人员应该明确自己的职业特性，树立为企业出谋划策和为会计信息使用者担负责任的服务意识。

四、实例分析

A公司发生财务困难，经协议，用成本为70000 元的产品抵偿前欠B 公司的货款117000 元。该产品市价为80000 元，增值税税率为17%。

A 公司（债务人）：

债务重组日：

重组债务的账面价值117000 元（广义价格）；所转让产品的公允价值会计处理单位① （广义价格）93600 {80000（1+17%）}元；所转让产品的公允价值会计处理单位②（狭义价格）80000元 ；转让产品的账面价值70000 元；（狭义价格）。

当期损益：

资产转让收益 80000-70000=10000元；（用狭义价格即会计处理单位②80000）；债务重组收益 117000-93600=23400 元；（用广义价格即会计处理单位①93600）。

B 公司（债权人）：

债务重组日：

重组债权的账面余额117000 元（广义价格）；

债权人接受的非现金资产入账的公允价值会计处理单位（狭义价格）80000 元。

當期损益：

债权重组损失 117000-93600=23400 元；（用广义价格93600）

相关的直观分析，可参考下图公允价值标准价格与公允价值会计处理单位的关系。

同样的，如果上述业务的发生地是在没有增值税制度的国家，会计处理也不要求采用价、税分开，那么公允价值的会计处理单位则依然只是狭义价格，根本就不会有两个会计处理单位；即使业务发生的地区有增值税，而不要求价、税分开；同样也不会有两个会计处理单位，这时的公允价值会计处理单位则是广义价格。

综上所述，随着资本市场的发展和股权结构的日益分散，投资者的观念开始发生变化，信息使用者对资产盈利能力的关注逐步超越了其对资产完整性的关注。会计环境的变化，传统不符合经济学价值计量要求的历史成本不能及时反映经济环境的变化、企业盈利能力的变化等，从而遭到越来越多的批评。

参考文献：

MOHAMMADMUZAHIDULISLAM（木泽）.孟加拉环境友好型黄麻微型企业的发展和它在整个价值链中创造共享价值的贡献[D].中国农业大学，2017.endprint