基于新所得税法下建筑施工企业纳税筹划研究

张心怡+王敏芳

基金项目：2017年度湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划项目（编号：湘教通〔2017〕205号）

【摘 要】纳税筹划其主要目的是减轻企业的纳税负担，利用合法的手段帮助企业实现利润最大化。建筑施工企业业务较为复杂，并且具有投入资金大、施工周期长以及经营范围广等特点，尤其需要进行纳税筹划。基于此，作者结合自身工作经验，对新所得税法下建筑施工企业纳税筹划进行研究，以供相关工作人员参考。

【关键词】新所得税法；建筑施工企业；纳税筹划

一、引言

随着时代不断发展，我国建筑施工企业的纳税筹划逐渐形成完善的体系，越来越多的企业开始进行纳税筹划工作。税收，是企业外部成本的重要组成部分，税收金额的大小，直接影响企业的投入成本，继而影响企业税后利润。基于此，企业应对税收政策进行深入了解，并运用合理手段，保证企业利润在高稳定状态。

二、新所得税法下建筑施工企业纳税筹划的重要性

企业的运行发展是否稳定，能否合理控制涉税风险，在当前的企业竞争中至关重要。因此，为减轻企业的纳税负担，采用合理合法手段降低纳税成本，实现企业利益的最大化，是当前企业发展的主要目的。从短期分析，纳税筹划研究可以直接降低企业成本支出，从根本上提升企业经济效益；从长期分析，纳税筹划工作的开展，可以使企业透彻了解税法内容和规定，在企业运转过程中强化守法意识，以保证企业长远发展。因此，不管从哪方面看，纳税筹划都具有非常重要的意义，尤其是当前建筑企业经济利润受时代影响逐年降低，为降低生产成本，提升企业的竞争力，企业进行纳税筹划工作势在必行。

三、新所得税法下建筑施工企业纳税筹划的方法

1.工资薪金筹划

我国《税法》明确规定：企业发生的职工福利费用支出，不超出工资薪金总额的14%的部分准予扣除；企业对职工教育费用支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除；企业缴付的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除，超出部分准予结转以后纳税年度扣除。基于此，建筑施工企业应合理加大所得税前的工会经费、职工福利费、各项保险金以及员工教育费的列支金额，从而避免将相关规定中不在三项经费中列支的项目混入其中。通过在所得税最大限度的扣除三项经费和工资薪金，降低建筑施工企业当期应纳税，以此来减少应纳所得税。与此同时，在新税法背景下，可以对特殊就业人员按照支付残疾人员的工资百分之百加计扣除，即实行工资加急扣除政策取消安置人员比例限制，所以，企业可以结合实际情况，招聘残疾人员，从而进行稅收优惠，降低企业成本。

2.企业收入筹划

参考企业所得税法的规定，在选择对外投资时，可以结合实际情况对国债、债券以及股票等直接进行投资。同时，由于国债利息收入免缴企业所得税，所以，建筑施工企业可以加大对国债的投资，以获得更大的利润。当前，我国《税法》明确规定：相关企业在受托加工制造大型机械设备、飞机或安装工程业务时，施工时间超过一年的，即可按照纳税年度内完成工作量来确认收入实现。分期确认收入可以有效降低建筑施工企业的财务压力，分期缴纳税款。同时，还可将税款缴纳时间延迟，使企业资金链稳定。基于此，企业可以拥有较长时间缴纳税款，并享受该资金带来的时间价值和经济价值。

3.固定资产折旧筹划

固定资产折旧是建筑施工企业缴纳所得税的重要部分，并且计算方法多种多样。当前，企业通常采用平均年限法进行计算，其具体计算方式为：将固定资产的原价减去预计的净残值，并除以预计的使用年限，所得数值为固定资产每年的折旧费用。平均年限法的应用，存在一定的不完善之处，例如，每年的折旧费用相同，忽略了固定资产在不同年限为企业带来不同的经济效益这一因素。基于此，相关技术人员可选择加速折旧法，降低因素影响。通常情况下，加速折旧法分为两种：一种是年数总和法；另一种是双倍余额递减法，将年限按照一定的比例，加大前期折旧所占比例，使固定资产在使用年限中得到补偿。折旧法的使用，可以将本期经营成本增加，从而减少本期应纳所得税，相当于企业延缓缴税日期，缓解企业资金压力。

4.企业支出筹划

我国《税法》明确规定，业务招待费用的支出按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的5‰，企业本期发生的招待费用在税法规定限额中最大，可将全部在本期内扣除，基于此，建筑施工企业在列支费用时，在合法合理的情况下应尽量减少纳税的调整事项并充分使用限额。在企业支出费用筹划过程中，相关人员应着重注意限额和注意事项，尽量减少本期的应纳所得税，以此来提升企业的经济效益。

5.其他筹划

在建筑企业实际施工过程中，受机械设备、施工人员的施工技术以及施工材料影响，使得工程质量难以保证，从而影响企业的经济效益，基于此，运用新技术、新设备以及新材料来提升企业的竞争力尤为重要。在新所得税背景下，税法鼓励企业进行设备和技术创新。同时，设定了优惠条款，为企业带来筹划空间，所以，企业可以对此进行筹划，以此来保证效益。

四、结论

综上所述，基于新所得税法下建筑施工企业在纳税筹划过程中，应以企业自身的发展特点为基础，进行详细分析，将税收筹划贯穿整个施工过程，并抓住有利的时机，以此来提升企业的经济效益。但在实际的纳税筹划过程中，还存在一些不足之处，需要相关人员不断加强创新，通过合理的方法为企业减少纳税。

参考文献：

[1]程静茹，马旭萍，李文宁.新所得税法下建筑施工企业的纳税筹划[J].交通财会，2016，08：77-83.

[2]王震峰.新所得税法下建筑施工企业纳税筹划研究[J].经济研究导刊，2016，30：139+201.

作者简介：

张心怡（1997—），女，籍贯：湖南省岳阳市人，汉，学历：在读本科生，研究方向：纳税筹划。

王敏芳（1973—），女，籍贯：湖南华容县人，汉，副教授、高级会计师，学历：硕士研究生，研究方向：财务管理。endprint