浅析商业企业在销售环节的纳税筹划

吕良晔

【摘 要】 我国社会主义市场经济正在稳定发展，企业逐步成为市场经济主体，企业成为独立核算、自负盈亏和自主经营的法人实体，其经济利益与经济行为紧密联系在一起。对于追求经济利益最大化的企业来说，无论税收是多么地合理性，都是一种既得利益的损失进计入企业的成本。人们虽然己经认识到纳税筹划的重要性，但是只看到纳税筹划的积极一面，对纳税筹划风险估计不够，造成了纳税人经济、时间等的浪费，得不偿失。在人们认识到纳税筹划的巨大利益的同时，也要考虑到纳税筹划的风险，在纳税筹划时全面的考虑问题，做出理性的决策。本文从对零售企业的销售环节的增值税的纳税筹划进行探讨，提出企业在销售环节纳税筹划方面的对策及建议。

【关键词】 纳税筹划 零售企业 销售环节

1.纳税筹划

1.1 纳税筹划的涵义

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

这个概念说明了纳税筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；纳税筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

1.2 企业进行纳税筹划的意义

增值税纳税筹划不仅能提高企业的竞争力，还可以使企业获得较大收益，是税收筹划的重要组成部分，对企业、国家都有十分重要的意义。

现阶段，由于经济的快速发展、国内外经济环境的不断变化，企业为了获得更多税收收益，必然依照国家政策导向行事，由此税收政策调节效应得以实现。企业在从事生产经营活动过程中按照国家法律进行，获得税收利益的过程就是税收筹划。因此，税收筹划与税收调节效应是共存的。增值税税收筹划涉及面很广，是较为复杂的系统工程，关系到企业税收的多环节，同时关系到企业经营的多方面。为了一定程度上减少企业的纳税成本，并为企业开源节流，科学合理的进行增值税纳税筹划显得尤为重要，从而提高企业的竞争力，为进一步发展壮大创造条件。

对于商业企业来讲税收筹划的意义主要体现在三个方面：

一是减轻税收负担。通过税收筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。

二是规避税务风险。企业税收筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。

三是有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。

2.商业企业在销售环节的纳税筹划

为促进商品銷售，零售企业通常会采取打折销售、现金销售及买赠等销售方式，而不同的销售方式下增值税计税方法也不尽相同。

2.1折扣销售的纳税筹划。打折销售为商业企业常见的一种营销手段，为了扩大销售，商业企业一般会给购货量大的企业一定的折扣。这种折扣一般分为两种，一种是商业折扣，一种是现金折扣。商业折扣是指商业企业为了多销商品而给予买方的价格优惠。根据我国增值税法规定，如果销货方的销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除。所以，企业可以充分利用开具同一发票可以按折扣额纳税的政策，达到节约税款的效果。现金折扣是指商业企业在销售货物后，为鼓励买方及早偿还货款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。现金折扣是发生在企业销售货物以后，本身不属于销售行为，而是一种融资行为，因此，现金折扣不得从销售额中扣除，企业应该按照全部销售额计算和缴纳增值税。从企业税负角度考虑，商业折扣方式优于现金折扣。

2.2买赠销售的纳税筹划。买赠的行为在营销活动中也经常用到，在增值税法中规定，销售中的买赠行为应视同销售行为需要征收增值税，如果销售主营产品的同时，赠送的其他产品应视同为销售行为，同样需要缴纳增值税。因此可以考虑采取“加量不加价”的促销方式，在不多缴纳增值税的情况下多销售本企业的主营产品。企业的主营产品在名义上没有降价，只要打开销路以后取消“加量”就可以了，不会影响企业产品的定价，也不会引起同行业的不良竞争。

2.3销售返利方式的纳税筹划。销售返利是企业销售政策中不可或缺的内容。销售返利就是供货方将自己的部分利润返还给销售方，它不仅可以激励销售方提升销售业绩，而且还是一种很有效的针对销售方的控制手段。

税法规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。因返利是在后期进行，会造成提前缴税的情况，企业可以将销售返利递延滚动到下一期间。把本期该返利的部分递延到下一期间，以销售折扣或销售折让的形式体现出来，这样可以合理抵减销售收入。同时对于销售返利无法返还或不易直接返还时，可采用不同的产品包装，以加量不加价的方法解决。

结语

在商业企业制定销售方案时，会开展不同的促销模式来扩大销售。在制定销售方案是，应该考虑利用不同的销售方式对税收的影响进行筹划。综上所述，商业企业在销售环节进行纳税筹划时，应综合考虑各种销售方案的税收影响和经济利润。通过各种纳税筹划，降低企业的税负，获得最大的经济利益。

【参考文献】

[1] 赵霞. 浅议商业企业纳税筹划[J]. 中小企业管理与科技（下旬刊），2011（12）.

[2] 李雪婷. 商业企业销售方式的选择与纳税筹划[J]. 现代商业，2014（32）.endprint