专项辅助核算应用综述

马海波

摘 要 会计核算在企业日常经营管理中起着不可代替的作用。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

关键词 管理 会计科目 辅助核算

一、专项辅助核算的含义及适用条件

专项辅助核算是指在传统的会计科目设置的基础上，专门按照部门、产品类别、工程项目、单位往来等进行专项辅助核算的一种会计核算方式。主要适用于产品复杂、大型项目、精细化管理程度较高以及明细科目、项目、单位往来较多的企业。

二、与传统的明细科目核算相比专项辅助核算的优势

第一，简化科目结构。专项辅助核算在会计科目基础上，用专项辅助核算对象档案代替明细科目，从而简化了会计科目体系，避免了传统明细科目核算下科目结构复杂、层级多、冗余度大的缺点。如某企业要按往来单位核算其应收账款、应付账款，假设该企业共有50个往来单位，因此企业除了需要设置应收账款和应付账款两个一级科目外，还需要在这两个一级科目下分别按往来单位设置50个二级科目，所以总共需要设置102个会计科目。如果将应收账款和应付账款分别设置为单位往来辅助核算的话，只需要设置应收账款和应付账款两个一级科目，原先的100个二级科目全部可以省略。

第二，方便凭证录入。传统的明细科目核算会计人员录入会计分录时须按照科目、项目设置的顺序从上往下查找，特别是核算多级科目时比较费时间，专项辅助核算会计人员通过模糊查询选定专项辅助核算对象，录入准确方便，节约了查找时间。

第三，会计科目体系相对稳定。如果相关信息发生变动，传统明细科目核算会增加、减少或者变更会计明细科目，而专项辅助核算不必增减相应的会计明细科目，因而使得会计科目体系变得相对稳定。如前例新增一笔单位往来应收账款，传统的明细科目核算中须在应收账款科目末级增加单位名称，而使用专项辅助核算时会计科目体系无须变更，只需要在单位往来专项辅助核算类别中增加一个专项辅助核算对象。

第四，自定义专项辅助核算类别和级数。专项辅助核算下会计人员可以根据业务需求自定义专项辅助核算类别，并进行增、减、修改等。传统的科目设置核算一般情况下只能按照增加明细科目核算，如应付账款按照单位往来核算，因为单位往来特别多，很难再增加按项目核算。专项辅助核算下应付账款可以同时按照往来、项目、部门等同时多级专项辅助核算，全面反映业务信息。

三、专项辅助核算的实际应用

第一，企业需要将会计科目核算与管理需求相结合，明确核算和管理要求，必要的情况下还要对自身的管理模式和业务流程进行重组和再造，制定总体规划方案，形成信息输入、输出统一标准化的会计核算系统。

第二，正确地建立会计科目体系以及辅助核算类型，设置专项辅助核算类别，录入专项辅助核算对象。专项辅助核算须在年初会计核算之前进行初始化设置，必须设置在末級科目上，建议不在已进行核算的账套里进行专项辅助核算初始设置。主要介绍如下：

一是按照部门、产品类别设置专项辅助核算。为正确核算各个责任中心业绩完成情况，可将收入、成本、费用类科目按照部门或产品类别设置专项辅助核算。

二是按照项目设置专项辅助核算。一个单位存在多个基建、技改、工程等大型项目时，在建工程应按照项目分别进行核算，建议“营改增”后将进项税也按照项目分别进行核算，将经营活动与投资活动进项税分开核算，大型项目建设企业要将不同项目分开核算。这样才能全面、准确核算统计每个项目投资进展情况，便于与年度投资计划以及执行概算进行对比和分析。

三是按照单位往来设置专项辅助核算。应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、预收账款应该按照单位往来或者个人往来设置专项辅助核算。有些单位按照供应商和客户设置往来核算，但在实际工作中，部分单位有可能同时是客户和供应商，在查询时先选择专项辅助核算类别客户或者供应商，然后选择单位名称，不能全面反映查询单位与企业全部往来情况。为确保核算、查询、管理的全面性，建议在设置专项辅助核算类别时将供应商和客户合并为单位往来。

四是设置多级专项辅助核算。为满足业务以及管理的需要，在实际工作中，企业可以设置多级专项辅助核算。例如，为了统计某一责任中心的应收账款回收情况，应收账款需要设置单位往来、部门专项辅助核算类别。如果一个部门管理两种以上的产品，可以在部门专项辅助核算的基础上增加产品类别设置。这样公司在统计应收账款回收情况时能准确地看到是某一部门的某一产品的应收账款回收情况，便于划分责任。

四、专项辅助核算的作用

第一，提高了会计数据处理的及时性和准确性。专项辅助核算下会计人员在填制记账凭证时正确地选择了相关的辅助核算信息，便可以利用系统提供的辅助账表查询功能，极大地提高信息查询、统计和分析的工作准确性和效率，保障了会计数据处理的实效性和准确性，提升了会计核算的水平和质量，减轻了会计人员的劳动强度。

第二，为管理决策提供数据支持。专项辅助核算不仅可以进行“纵向查询”，还可以进行“横向查询”和相关的统计、分析，因而丰富了信息查询手段，使得用户可以及时方便地获取必要的决策和管理信息。传统的明细账核算只能提供“纵向查询”，而不能提供“横向查询”，因此只能由企业自己按照明细账进行加总和比较。其规避了传统明细科目核算不能满足信息化时代方便快速地进行信息查询的劣势。

第三，满足了财务会计管理的需求。专项辅助核算为财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测的转变创造了条件，为管理信息化打下了基础，促进了会计职能的转变。专项辅助核算从广度上大大扩展了会计数据的领域。在已建立起的过去经营活动详细记录的基础上，通过专项辅助核算对会计信息分类汇总，不仅可以及时掌握当前经济活动的最新动态，而且还可以对未来经营方案进行预测，这就为日常管理、分析、预测和决策，随时提供可靠的依据。

五、结语

专项辅助核算方式是传统的明细科目核算的重要发展，为会计人员核算、统计、查询带来了便利，但是在实际运作中要注意紧密结合企业的核算模式和管理方式，统筹规划，做好初始设置，才能充分发挥专项辅助核算的作用。

参考文献

[1] 用友财务软件介绍[Z].

[2] 浪潮财务软件介绍[Z].endprint