探析“一带一路”战略模式发展中企业税收的风险和防控措施

王耀东

【摘 要】 一带一路战略是国家主席习近平提出的具有长远经济发展目光的战略，在一带一路战略模式影响下，很多企业远赴境外投资。因此，必须做好企业税收风险及防控措施研究工作。

【关键词】 一带一路 企业 税收风险 防控措施

引言：一带一路战略的推广，为世界经济发展注入了一针强心剂。同时，也给国内外企业带来了全新的发展机遇。为了确保企业获得经济与社会效益，做好境外企业税收风险及防控措施研究很有必要。

1.一带一路战略发展中企业涉税风险分析

一.由于税收规则有缺陷，容易发生反复征税风险。一带一路沿线相关国家在征收管理税费时，容易出现管辖权矛盾，比如差异性认定纳税人居民人份与中国的分国不分项抵免制度等均可诱发反复征税问题。如某国国内政局不稳定、战事连连、企业商务合作关系级别下降等因素使企业出现亏损时，由于分国不分项抵免制度明确指出企业境内外亏损不可以彼此抵消的规定，就无法抵扣其缴纳的税金，这就会提高境外企业的税收成本。同时，一带一路沿线国家缺乏预防利润转移、税基侵蚀管理的经验与法律依据，且信息交流不畅，增加了反复征税的风险。

二.滞后的税收协定内容，使覆盖面较小，让企业得不到合法保护。截至2015年底，我国已签署了102个避免双重征税协定和10个信息交换协定，其中生效的有97个，涉及54个“一带一路”节点国家，但沿线仍有10个国家未与我国签订税收协定。经研究，马来西亚、乌兹别克斯坦等国最早签署税收协定，且协定内容已经脱离国际市场行情。基于内容分析，受到当时时代特征影响，国际税收互助等内容都未在当时的协定内容中得以体现，与现代国际税收形势严重不符。基于执行强度分析，在沿线各国政局动荡、社会经济发展状态不佳等因素的影响下，协议内容基本未能落实，使得国内企业出境后无法得到保护，提高了税收风险出现几率。[1]

三.沿线国家税收信息缺乏对称性。执法准侧差异大

沿线国家内的一些发展中国家政局动荡、税务管理能力低、信用等级较差，同时，我国也没有和沿线各国建立信息共享机制与跨境税源监管体制。所以，无法协助企业发展。因此，企业无法在第一时间掌握他国税务信息，无法在第一时间制定相关发展对策。经研究，很多企业在沿线国家投资时，由于缺乏对投资国税收政策的研究、缺乏有效信息，所以经常产生税收争议。同时，各国之间的税法部门执法方式与准则存在较大的不同，使得企业在税务凭证办理方面的难度增加、法律有效性降低，所以就带来了潜在的税务风险。

2.一带一路”战略模式发展中企业税收的风险防控措施

一.研究、落实和一带一路需求符合的国际税收规则。一是，应完善顶层设计，中国要积极与沿线各国协调，构建《避免税收流失与维护税收主权监督协商体系》，利用制度形式将企业与国家利益诉求结合在一起，确保其常态及持续化特征，降低投资国国内政治、经济等风险给投资企业造成的伤害，确保企业利益不受影响。二是，做好利润转移和税基侵蚀研讨，推行科学性更强的制度规则，做好“后税基侵蚀和利润转移”时代问题的应对处理。三是，抓住重建国际税收规则的机遇，中国应积极和相关国家进行税收资源情报交流，构建完整的税收协定覆盖网络等体系，做好制定税收协定内容、规则制定等工作，提高中方话语权，保证可以以规则为基础保护境外企业合法利益及权利不受影响。[2]

二.推广开放友好型税收政策。一是，健全境外税收抵免制度。把当前分国限额抵免调整为综合限额抵免，同意企业朝前轉抵免限额，增加其境外所得税抵免额度，同时要在所有类型经营范围内推广，提高中国企业国际竞争水平。二是，做好税收饶让制度研究，在税收新协定与协定修订期间，要在制度内补充税收饶让内容，同时要争取发达国家对中国的税收饶让，并给予发展中国家税收饶让权利。三是，提高财税支持强度。要以一带一路战略发展需求为向导，筹措境外投资风险基金，为企业提供境外投资风险保障。

三.做好专业国际税收人才培养，建立税收风险处理体制。一是，以企业视角出发，各类型、各大小企业都需要具有国际税收知识、投资知识、了解各国税收制度、应变能力强的专业国际税收人才。二是，基于企业视角分析，因为企业的规模不同，大型“走出去”企业可以成立专门的国际税务部门，而中小型企业可以根据自身的需要，在原有财务部门的基础上吸纳国际税收人才，这样可以做到人才资源的最有效利用。三是，基于税务机关角度分析，其必须充当税收执法者与企业引路人，其要合理运用职务便利及受众的资源，帮助境外企业实现国际税收人才的招收与培养，协助其打造专业人才培养体系。[3]

四.寻找纳税服务新路径。一是，要构建数据信息共享体制，利用云计算、大数据等技术，让共享沿线所有国家税收信息成为现实，帮助企业知己知彼。二是，为沿线国家输入国内精通税务专业知识的精英，为境外投资企业提供及时、便捷、高效的税收政策指导、帮助企业解决税收纠纷等。三是，构建针对性培训制度。企业跨境投资前，税务部门应集中相关企业员工开展税务培训工作，通过针对性指导与考核，帮助企业掌握投资国税法制度内容与税收协定要求。

五.居安思危。一带一路企业在境外投资中，要基于本行业特点、承受风险的水平等合理的选择投资国家。同时，要根据投资国状况，合理构建业务操作团队与信息交流体制，做好考察、投资、生产的全程风险研究工作。二是，要选择优秀人才构建管理团队，积极进入投资国研究其国内税收政策、趋势、变化等，应结合税务部门给予的政策信息与符合，科学制定纳税方案。

结束语：企业在抓住一带一路战略经济发展机遇走出去的过程中，必然会遇到税收风险问题。因此，企业、各国政府等应携手应对问题，在强化企业自身水平的同时，做好国际税收协调等机制建设，才能实现减小境外投资企业税收风险的目的。

【参考文献】

[1] 中国特色大国外交视角下的“一带一路”[J].高飞.经济科学.2015（03）：10-12.

[2] 企业税收风险的防范与控制问题研究[J].白华莉.中国集体经济.2016（07）：90-91.

[3] 外商投资企业税收风险管理中存在的问题及应对措施[J].林莉.中外企业家.2017（14）：41-42.endprint