中小企业内部控制问题研究

龚理

摘 要 近年来，我国政府不断出台相关的法律法规来完善企业的内部控制管理制度。但是由于我国在企业内部控制规范方面发展较晚，尤其是中小企业，内部控制问题体现得比较明显。本文在分析中小企业内部控制问题及原因的基础上，提出了相关的对策建议，以期能为中小企业提高内部控制管理水平提供帮助。

关键词 中小企业 内部控制 问题

近年来，以财政部等五部委2008年5月联合发布《企业内部控制基本规范》及2010年4月联合发布企业内部控制配套指引为标志，我国政府不断出台相关的规范性文件来完善企业的内部控制管理制度。但是由于我国在企业内部控制规范方面发展较晚，和其他国家相比依旧存在很多的问题，对企业经济效益的帮助不是很大，尤其是中小企业，这些问题体现得更加明显，给中小企业的持续稳定发展带来了不利影响。为此，本文围绕中小企业的内部控制问题，做了如下一些研究。

一、中小企业内部控制的意义

随着我国经济的快速发展，各类中小企业在经营过程中面临越来越激烈的竞争局面。中小企業为了在竞争中生存下来，并得到不断发展，就需要扎实做好企业的风险管理工作，而企业的内部控制在企业风险管理工作中处于极其重要的位置。目前，许多中小企业虽然制定了本企业的内部控制管理制度，但具体执行效果并不好，内部控制管理制度形同虚设，并没有达到预期的控制目标。所以，加强对中小企业内部控制问题的对策研究，对充实内部控制理论基础并引导实践具有十分重要的意义。

二、中小企业内部控制工作存在的问题及原因

（一）中小企业内部控制工作存在的问题

1.内部控制管理制度建设较为滞后。大部分中小企业的总经理都是生产制造或者技术背景出身，并且很多中小企业管理层的观念都是注重企业的业务发展，而忽视企业的内部控制管理，具体主要体现在两个方面：一方面，是缺乏相关的内部控制管理制度；另一方面，是内部控制管理制度的执行效果差。有些中小企业经营规模不大，企业管理水平整体不高，企业领导不重视内部控制管理制度的建设，同时企业管理人员水平低，没有办法完善企业内部控制管理制度；企业不完善的内部控制管理制度导致企业经营管理存在潜在的风险。尽管有的企业建立了一些内部控制管理制度，但是在企业的日常运营管理工作中，很难做到严格执行各项经营管理制度，从而导致各项管理制度只停留在表面上，却无法真正发挥内控管理制度的应有作用。

2.没有发挥企业内审的作用。企业内审部门是对企业各种经营业务的开展进行检查、监督和评价的内部机构，对发现企业内部控制工作存在的问题并进行有效的整改起到非常关键的作用。企业内审部门有效地开展内部审计工作，可以促进企业改善经营管理，从而提高企业的价值。然而，我国中小企业普遍经营规模不大，企业经营管理层出于减少企业运营成本的考虑，往往会压缩内部审计部门的人员编制和工作费用，从而制约了企业内审部门对企业各种经营业务工作进行广泛的检查、监督和评价。

3.未能有效执行不相容职务分离制度。我国不少中小企业因为自身经营规模不大，组织化程度不高，所以企业对于内部各业务部门的设立以及完善企业经营管理制度，缺少全盘统筹考虑。此外，企业对于内部各种工作岗位的设置以及岗位职责的定位，也缺乏具体、明确的规定。所以在中小企业里，还存在一人兼任多个工作岗位的现象。但是根据内部控制管理的要求，不相容的岗位必须是分离的，从而来实现对企业风险的控制。

（二）内部控制问题的形成原因

1.对内部控制问题不够重视。中小企业的管理通常注重企业的销售业绩，注重企业在人数规模的扩大和销售部业绩的提高，而忽略了企业内部控制管理尤其是内部控制问题管理，企业管理层不够重视企业内部控制问题制度的建立，所以造成企业岗位及职责设立不科学、制度不完善等内部控制问题。

2.限制专业人才的进入。不少中小企业的管理层都存在亲属裙带关系，他们往往认为只要把企业管理的权力控制住，就能经营管理好企业。企业的管理层通常只是根据自己对市场的判断作出决策，不重视内部控制工作，因而限制了内部控制专业人才的进入。

3.风险防范意识不强。例如，在竞争激烈的市场环境下，中小企业为了增强竞争力，采取宽松的信用政策，盲目地扩大销售，争夺市场，只重视账面上的高额利润，而忽视了资金的流动性，没有重视资金是否能够及时收回，这就成为应收账款风险增加的重要原因。

4.缺少有效的内部监督机制。中小企业管理者的内部监督意识不强，经常以公司利益最大化为目的，弄虚作假、虚报利润，内部监督工作无法正常地开展，进而导致公司部门的管理工作极为混乱。对内部监督工作不重视，因而在岗位的人员配备上不求其专业性，导致内部监督人员的素质相对较低，知识和能力不能满足企业的发展。

三、加强中小企业内部控制的对策

（一）完善企业治理结构，提高企业管理水平

第一，建立以公司董事会为主导的管理模式，使公司董事会可以真正有效地行使决策权力和承担相应的责任。第二，相对于公司经营管理层，董事会成员要确保能够独立地开展工作。在许多中小企业里，公司虽然设立了董事会，但是董事会成员却由公司经营管理层人员兼任，甚至总经理还兼任董事长，这样就不能真正发挥董事会对公司经营管理层的监督制约作用，对企业的内部控制环境带来了不好的影响。所以，建议首先是公司董事会成员与公司经营管理层人员不可以互相兼任，其次是公司董事会要设置一定比例的独立董事位置，并由公司聘请专业能力强、工作业绩突出、经验丰富、业内口碑好的人来担任独立董事。

（二）建立科学的权利执行制度

为了避免部分企业高级管理人员权力过大，并形成一言堂的局面，必须建立科学的权利执行制度。对涉及重大金额的业务合同、重大的融资事项、重大的担保事项、重大的投资事项等，企业应当实行公司经营管理层集体决策审批制度，任何人不得独自拍板决策。经过公司经营管理层集体决策审批后的重大事项，还要报经董事会审批。对于特殊重大事项，最后还要经公司股东会决议通过才可以执行。从而避免由于个人权力过大而造成滥用权利的现象。另外，公司还要规定各层级管理人员必须在各自职责范围内行使经营管理权利，不允许存在越权审批或者越级审批的现象。endprint

（三）重视内部审计工作，防范企业风险

首先，中小企业要成立公司内部审计部门，并根据公司规模大小，配备适当数量的审计专业能力强和经验丰富的审计人员，对企业的各项经营业务活动进行独立的检查、监督和评价。其次，要保证内部审计部门的独立性。独立性是开展内部审计工作的前提，是内部审计的本质特征，只有保证内部审计部门能够独立开展内部审计活动，才能保证企业广泛地开展内部审计工作，保证内部审计意见的公正性，才能得到有效采纳和执行。对内部审计部门来说，其隶属的上级关系层次越高，其独立性和权威性也就越强，其开展审计工作遇到的阻碍也就越小。最后，要加强内部审计工作的管理。为了有效开展审计工作，还要加强审计工作管理，要在深入了解企业实际情况的基础上，制定好企业内部审计各项工作制度和各时期具体的工作计划。做到事前有计划，事中有控制，事后有总结考核。对于需要整改的事项，还要做到后续审计工作的跟进监督评价。

（四）推行企业全面预算管理，提高管理水平

1.健全预算组织机构，完善各项预算管理制度。一方面，根据全面预算管理的要求，成立公司预算管理委员，隶属于董事会，统一组织领导公司的全面预算工作。设立预算编制办公室，可以设在财务部门，成员包括各部门负责人；另一方面，按照全面预算管理的要求，制定企业的全面预算管理制度，将企业的预算管理决策及编制机构、预算编制目标、编制的依据、编制的方法以及编制流程、预算执行结果的考核办法等明确写入企业管理制度。并以此作为企业开展全面预算管理工作的制度依据。

2.加强宣传和培训。一方面，要加强对全面预算管理理念的宣传，加深各级管理人员和员工对全面预算管理的认识，形成全员全范围预算，所有业务开展均有预算控制的良好氛围；另一方面，要加强对预算编制人员的业务培训工作，不断提高公司的整体预算管理水平。

（五）加强信息交流与沟通

1.增强人员沟通意识。一方面，要让各部门人员认识到沟通的重要性并增强沟通意识，同时鼓励各部门人员了解彼此的各项业务运营情况，以便更好地做好本职工作；另一方面，可以聘请沟通交流方面的专家，对各部门人员进行沟通交流的培训。

2.改善各部门的沟通渠道。第一，增加沟通途径。除了采取现有的部门会议以外，可以采取茶话会、座谈会、内部培训等多种方式，通过不断沟通交流，使部门之间的员工增进了解，也会暴露一些存在的问题。第二，利用网络技术。建立公开的网络平台，加快公司内部信息流通的速度，使公司内部达到无障碍快速有效沟通。第三，各部门领导定期举行部门会议，就一段时期内的各部门沟通中出现的问题进行集体讨论分析，得出结果，并提出改善措施。

（六）增强财务人员的专业水平

企业在经营过程中的风险，部分财务人员对财税知识掌握得不熟练、不精通。为此，要鼓励财务人员不断学习并掌握国家各项最新的财税政策规定，及时更新财税知识，或通过对外招聘工作，引进高水平的财务专业人才。从而使财务人员在财务工作中能够结合具体实际业务，完善各项内部控制管理制度并规避企业的相关财税风险。

四、结语

在中小企业风险管理工作中，企业内部控制工作作为核心部分，对于中小企业的科学经营管理和健康发展有重大的影响。本文在分析中小企业内部控制问题及原因的基础上，提出了相关的对策建议，以期能为中小企业提高内部控制管理水平提供帮助。

参考文献

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