中小企业内部控制存在的问题及对策

李 梅

（太原师范学院，山西 太原 030006）

中小企业内部控制存在的问题及对策

李 梅

（太原师范学院，山西 太原 030006）

中小企业在我国市场经济高速发展的进程中大批涌现，已经成为国民经济的重要组成因素。伴随着中小企业的飞速迈进，潜藏在其内部控制中的不足之处也慢慢显露，比如内部控制环境不完善、内外部监督不足、缺乏风险评估体系等，毫无疑问这将会阻碍中小企业前进的脚步。文章在分析中小企业内部控制存在的问题及其成因的基础之上，提出解决问题的对策如改善内部控制环境、完善内外部监督机制、培养风险意识等，从而使其在日趋激烈的市场竞争中得以更好的成长。

中小企业；内部控制；问题

据统计，我国中小企业的数量占企业总数的99%，为我国的GDP创造了超过60%的价值，并且为我国国民提供了80%以上的城镇就业机会①《中小企业年鉴2014》。。可见，中小企业为我国经济发展做出了巨大的贡献，已经成为我国经济的支柱。然而，2015年公布的《中国中小企业人力资源管理白皮书》中标明，我国中小企业的平均寿命仅为2.5年②王欣：《中小企业内部控制存在的问题及对策》，大学生论文联合比对库，2015年。。而实践表明，内部控制是企业管理的有效途径，是实现企业由小到大的有力保障。因而，对内部控制进行分析研究能够帮助其稳步发展，为其在市场中站稳脚跟提供指导。

一、中小企业内部控制存在的问题

（一）家族式管理导致中小企业内部控制流于形式

我国中小企业多是在早期的个体或私营经济的基础之上发展起来的，同一个人集经营者和投资者于一身，所有权与经营权并没有做到真正的分离。这就会使一些中小企业出现权力集中于家族内部的现象，任人唯亲而不是任人唯贤，经营者和职员是投资者的亲戚或者是和他们关系亲密的人员。进而导致一些家族成员仰仗其特殊身份不顾公司规定而肆意妄为，其余员工对企业失掉信心，员工之间丧失基本的信任。与此同时，一个人决定企业的各项策略，虽然具有效率高的优点，但是由于教育背景、思想观念、文化修养等因素的制约，出现经营者只重视生产而轻视管理的状况，他们大多将生产部门视作企业中最关键的一环，认为只有创造效益才是对企业最好的。从而造成他们对企业内部控制的理解出现偏误，只看短期效益而不注重长期利益，认为内部控制是不值得的，最后因为过分追求利润而因个人武断的决策导致企业亏损甚至破产。

（二）实施内部控制的工作人员业务素质不高

对于任何称职的管理者来说，要让企业立于不败之地，不是专业知识和业务才干就可以满足的，更重要的是要有优良的的道德素养和对法律常识的学习。然而，一些中小企业的管理者身为内部控制工作的重要引领者，他们对于各项法律、法规的学习和认识都不足，使企业内部控制的构建以及施行难以进行。与此同时，就学历构成情况来看，据统计，我国中小企业员工中本科及以上学历的员工还不足总数的15%，而中专及以下学历者则超过了50%③刘欣佳：《中小企业会计人员素质问题及提升对策》，中国科技投资，2014年第27期，第239页。。从中可以看出，大多数职员的学历不是很高，其中也包括负责内部控制工作的员工。而接受教育的程度有时候会决定员工在工作中的表现，一方面，如果在以前的学习中没有接触过关于业务的知识，在工作中遇到才开始学习往往会耽误任务进度，使工作不能在规定的时间中结束；另一方面，学历的高低也可能会影响到员工的职业素养，他们对各项规则的理解不透彻，认识不到什么样的行为就会违反公司的规定，甚至自身行为已经触犯了国家的法律法规他们也意识不到，从而做出危害企业健康发展的事情，使企业形成无法挽回的损失。

（三）中小企业内部控制环境不完善

控制环境对内部控制的构建和施行十分必要，任何企业的立足都要依靠自身的控制环境，它代表的是经营者对内部控制的态度。中小企业内部控制环境的不完善表现在诸多方面，首先，经营者对企业各部门的责任调配并不尽如人意，企业中各个岗位之间不能起到相互制约作用，进而企业内部的控制环境无法得到均衡发展。其次，内部控制波及企业治理的各个环节，因此它应是科学规范的。然而，在我国，中小企业管理者并不是很情愿花费大笔的经费去制定这些标准及要求。管理者只是把内部控制当成财务部门的职责，在制定企业制度的时候并未让其余部门参与其中，从而导致决策片面。再次，企业的领导层自律能力差，法律意识薄弱，甚至引导会计人员在企业报表上做手脚来满足一己之私。最后，企业没有明确激励和惩罚政策，激励政策不施行就无法调动员工的工作和监督积极性，惩罚政策不到位就不能对员工的不合理、不合法行为进行约束。

（四）内部监督不完善，外部监督不足

内部监督可以判断内部控制是否达到效果，如果出现问题，随时解决。北京理工大学法学院的谢晖教授向中小企业发放了调查问卷，在收回的78份问卷调查中，我们可以看出（见表1），78家中小企业中的55家没有设置独立的的内部审计部门，其占比为70.51%，而没有设置的原因多是出于对成本的考量，可这不意味着内部审计部门毫无意义，恰恰相反，内部审计部门对一个企业的影响是十分大的。占比61.54%的企业未按期评估其内部控制工作，这显然阻碍其内控工作的施行。随着外界情况变化而频繁修改内部控制制度的企业有49家，占比62.82%，这说明其在监督方面也做了一些积极的努力。高达85.9%的中小企业希望政府可以为他们制订更加详细的内部控制指南，这反映出它们对内部监督也有一定的了解，但是其内部监督水平还需加强。

表1 内部控制监督情况的调查结果

同时，为了增强对于中小企业的监管，政府监督和社会监督相结合的外部监督系统在我国已经逐步形成，不过因为负责监管的员工对中小企业的注重度广泛较低，有些职员的素质有待提升，出现收受贿赂的情况，监督不到位，从而使外部监督对中小企业的成长并没有发挥显著的影响，无法真正发挥其效果。政府和社会对于中小企业的监督还没有真正的重视起来，在这方面外部监管还需加强。

（五）中小企业缺乏风险评估体系

内部控制作用的施展很大程度上取决于企业是不是清楚自己所面临的危机，但目前来说，我国中小企业缺乏危机意识，管理过程中也没有形成有效的风险评估和预警机制，谢晖教授对其内部控制的调查也显示，78家企业中仅26家设立了风险评估体系，占比33.33%。而许多企业并未建立风险评估体系，这一比例居然达到了66.67%，这势必会妨碍内部控制的施行①谢晖：《中小企业内部控制实证研究》，财会通讯，2014年第9期，第76-79页。。当今市场经济中，中小企业置身于多种多样的风险之中，比如信息不对称、不真实致使的信息风险，经营失当导致的经营风险，债务人不能按时还款导致的财务风险等等。中小企业如果能尽早认识这些风险并运用相应的方法，对于提升竞争力非常重要的。在2008年金融危机时，我国珠江三角洲一带爆发了中小企业“倒闭潮”，有数据表明，广东省 2008年的 l—9月总共有7 148家企业破产，其中中小企业所占比重最大②应冬云：《中小企业内部控制问题探讨》，江西财经大学硕士论文，2010年。。可见在风险面前中小企业可以说是不堪一击，风险评估体系极其缺乏。当今社会，市场竞争不断加剧，围绕着中小企业的风险不断增多，因而，中小企业要做到未雨绸缪，提升识别各种风险的能力。

二、中小企业内部控制存在问题的成因分析

（一）内部原因

1.中小企业认识不到内部控制的重要性。中小企业无论是资金、技术还是其余方面，与大企业相比都是不可同日而语的。因此在企业的日常经营中，势必会将首要的考量要素视作成本，可想而知这其中也包括对内部控制建设方面。在谢晖教授对内部控制作用的调查中（见表2），我们看到78家中的大多数都认同内部控制活动的作用较大或很大，没有任何一家认为内控没有作用。但是，在企业最看重的实现价值方面，有64家即占总数69.23%的企业觉得实施内部控制为企业实现价值最大化做出了贡献，这一比例低于总数的四分之三，从中可以看出它们对内部控制重要性的认识还有待提高。

表2 内部控制活动的调查结果

有些中小企业认为内部控制是大型企业才需要考虑的问题，中小企业无需在这个方面有过多的担心，控制成本，获取最大利润才是王道，如果工作比较繁琐，他们会毫不犹豫的想方设法减少开支，或者干脆将其取消。同时，管理者并不了解内部控制的设立与实施的重要作用。一旦认为内部控制需要花费大量资金，再加之对内控的看法稍显不足，认为内部控制只需要体现在会计工作上，而进行管理的人员也仅仅需要财务工作者，无需涉及企业治理的其他方面，从而使会计的日常工作次序混乱不堪。如果这种情况得不到改善，就会出现各种各样问题。比如说负责内部控制的部门与其他部门出现工作重叠，分工不明确，职能不清，从而导致多头领导、管理混乱、信息失真等问题，使企业一步一步走向灭亡。

2.中小企业的企业文化落后。企业文化的落后总的来说体现在三个方面：（1）没有形成企业价值观。企业价值观是指管理者对企业的性质、使命、愿景等的选择，是所有员工共同信仰，是把员工联系在一起的桥梁，不过中小企业的规模不够，经营业务范围相对单一，管理水平不高，管理者认为企业价值观暂且还不用考虑。因此，价值观的缺失导致企业治理时危机四伏，小到员工工作积极性差、自由散漫，大到企业经营中的见利忘义。（2）管理者独断专行。我国的中小企业很多是家族式经营，企业管理者大多独断专行，不愿意听取员工合理的意见，严重挫伤员工积极性。另外，有些企业管理者喜欢单打独斗，不愿意和他人合作，这使得企业在竞争日益激烈和合作共赢为主流的市场大环境中无法发展。（3）对企业创新文化认识不足。许多大企业注重用创新的文化理念来包装自己，反观一些中小企业，他们对企业的文化创新认识不足，企业文化极大程度上是在模仿大企业，在效仿中失去自我，进而不利于企业今后的发展。

3.忽视企业内部审计的作用。内部审计是与内部控制息息相关的因素，有的中小企业没有设立专门的内部审计部门，而是下属于其他部门或者与其他部门随意融合在一起，而企业中各部门都有自己的职责，完成了自己的任务就无暇顾及内部审计工作，这就导致一些员工甚至是管理者利用内部审计的漏洞谋取私利，趁机为自己敛财，使企业遭受损失。虽然有些企业有独立的内部审计机构，但实质上只是挂名而已，无法起到明显的效果，不能及时的发现违规现象，反而助长了违法乱纪行为的气焰。内部控制和内部审计是相辅相成的，一方强另一方也强，一方弱另一方也弱，因此若忽视内部审计，内部控制也会受到牵连，要是内部审计做的好，内部控制的构建和施行就会事半功倍。

（二）外部原因

1.中小企业固有缺陷。除了中小企业日常经营方面的问题之外，在我国，中小企业这个群体的发展本身就受到许多方面的约束。一方面，垄断在我国并不少见，为我们提供生活用水的自来水公司，提供日常用电的电力公司，为出行提供方便的公交公司等无一不是垄断企业。在垄断猖獗的今天，中小企业备受伤害，许多行业不接受它们的进入，这在很大水平上阻碍了中小企业扩大其生产规模，成为其由小到大成长路上的绊脚石。另一方面，中小企业本身是小本生意，资金不足，机器设备不够先进，技术方面也相对贫乏，一般也只是应对一些日常业务。如果外部大环境稍有变化，中小企业就会陷入束手无策的境地，原有的应对方法完全不能解决这一危机，企业的内部控制在这个时候只是空壳而已。冠上中小企业这一代名词的同时，这个问题也随之产生了，这一困境亟待解决。

2.政府为中小企业的发展提供的制度、资金等保障还不够。现阶段，尽管政府增加了对中小企业的资金投入，但是中小企业的融资仍然艰难，国家又采取收缩信贷的措施，通过银行间接融资也变得愈加难以进行。再加上，我国金融市场的发展和管理存在滞后现象，融资渠道不通畅。如果企业面临经营困境，因资本缺乏，又无法取得金融机构的信赖，企业不能通过融资来度过困境，很大水平上约束了中小企业的扩展。同时，由于市场经济中垄断的存在，有的行业限制中小企业从事，民营经济不能与其余经济站在同样的起跑线上，在市场准入、融资和政府服务等方面还不能做到平等对待。有的政府政策就是为科技型中小企业而提出的，不够关注加工制造业及第三产业的企业，尤其对基础服务设施建设的忽视十分严重。

三、加强中小企业内部控制的措施

（一）中小企业要重视文化建设

企业文化对一个企业而言是必不可少的，即使是中小企业也要有一定的企业文化，为了改善中小企业文化落后的现实情况，应该做好如下工作：

1.形成企业价值观。一个企业要形成价值观首先可以从员工身上入手，让员工进行学习，明白何为价值观，如何形成价值观。此外，企业还可以通过领导示范、舆论监督、典型模范、氛围营造、制度规范等方式形成价值观。企业价值观形成之后，职工就会更加积极的修正个人行为，培养主动承担责任的意识，自觉维护企业的名誉和形象。

2.提高员工参与度。不少中小企业的日常管理都是由经营者一人独断，老板的话就应该绝对服从，其余的人根本没有发言的必要。这显然是不合理的，员工和管理者一样都是企业的一员，员工的意见和建议都是企业的宝贵财富，作为企业的管理者应该多听取来自各方的声音而不是一人为大，只有这样企业才能长久的存活下来。

3.培养创新的意识。创新是一个企业的重要特质，中小企业的管理者和员工要树立创新意识，并且认识创新的重要性，培养员工创造性的学习能力，营造一种创新的氛围。中小企业也要在吸引人才方面下功夫，中小企业人才奇缺乏，特别是高层次人才，引进人才可以为企业提供新鲜的血液，让他们为企业的创新工作添砖加瓦。

（二）中小企业需改善内部控制环境

良好的内部控制环境能够为内部控制渲染氛围，对改善内控现状十分有利。为了打造完善的内部控制环境，必须从以下方面入手解决：

1.提升领导层及员工对内部控制的认识。一方面领导层要牢记现代企业管理制度，深刻理解与企业内部控制的密切相关的制度。领导阶层也要重视人才，不要只是重用家族人员，而要任人唯贤，认识到员工的忠心是企业的福音。另一方面，员工是企业各项业务的操作者，让员工进行培训学习企业的会计准则和法律、法规，这样不但能够提升员工的操作能力，也有益于企业的风险规避。

2.构建优良的组织结构。中小企业发展前期的组织结构稍显单调，企业的不断发展促使其组织结构不能遵守前期设定的，而是频繁的进行更新改良。要遵循不相容职务相分离，根据企业自身的状况设立组织机构，而且明确各部门的职责，在此基础上，要鼓励彼此之间相互监督，保证内部控制信息能层层把关，准确无误。

3.定期组织员工培训，提升员工素质。中小企业员工素质普遍较低，企业可以就本身特色和实际情况制定有效的方案，定期让员工进行学习并且考核教育成果，从而使各项素质得以改善。

4.明确奖惩制度。企业学需将奖惩制度写进员工手册，一旦员工为公司创造效益就按制度规定给予一定的奖励。而员工损害企业利益的时候绝不姑息，对其进行严厉的惩罚。

（三）完善内外部监督机制

在内部监管方面，企业内部审计制度的建立刻不容缓，同时内部审计部门的设置也是当务之急，审计部门要监督各部门的日常工作，并且为日常经营和内部控制提供帮助，评估风险并随时管理和规避等。要遏制中小企业的信息准确度低、违法违纪等行为，必须重视外界的监督和检查。某种程度上来说，中介机构可以为企业提出许多建设性的咨询，使企业向有力的方向迈进，中小企业专门设立的内部控制部门有时候不一定比这个更让人信赖。同时，税务机关、中国人民银行、财政部等相关的部门也需要参与其中，这些部门分工合理，明确自身的管辖范围和职责，强化各自的信息交流，从而构造强大的监督团体。同时，我们要将监督和检查的重点放在对国家法律法规上，最关键的是看中小企业否遵守《会计法》和税法。有关部门要注重对注册会计师质量方面的审查，确定其对中小企业的社会监管是否尽到职责。鼓励电视、杂志、报刊、广播等新闻媒体对中小企业的不合理行为进行监督和报道，形成更大范围的外部监管。

（四）政府应进一步加大对中小企业的扶持力度

不可否认，目前我国为中小企业的制定了一些支持政策，比如所得税优惠、营业税和增值税减免、发展专项资金、下调存准率等。但是，《中小企业发展报告（2015）》指出，虽然国家及地方发布的中小企业扶持政策对缓和中小企业发展困境起到了一定作用，不过还有不足，尤其是在减税政策方面。因此，《报告》提出政府可以对小微企业采取“免三减二”（即第1年到第3年，这3年能免除一切税费，接下来的两年实行税收减少一半）的优惠政策，对小型企业采取综合减税的优惠政策（所得税小于10%，对小型企业其它所有税费相加的综合税率不能高于5%，免掉微型企业一的切费用）①《中小企业发展报告（2015）》。。另一方面，政府应该采取必要的措施规范市场的垄断行为，为中小企业的进入提供便利。同时，对其内部控制的监督要适当加强，随时指导中小企业的内部控制工作，并严格要求包括内部控制建设在内的部门建设，从而形成中小企业的强力外援。

（五）培养风险意识

中小企业由于规模不够、经营业务简单、资金、技术不足等原因，特别容易在遇到风险时破产倒闭。因此，中小企业必须时刻谨记要培养危机意识，提高抗风险的能力。首先，中小企业要设置风险评估管理机构，负责评估企业的各类风险，并且制定与风险相适应的策略，为企业制定决策提供依据。同时，企业审计部门要配合评估小组的工作，确定风险评估的范围和方法，并总结汇报风险评估的情况。其次，中小企业要及时收集与风险相关的各方面的信息，对企业的财务报表、资产质量、盈利能力、等进行及时分析，避免财务风险；收集客户和竞争者的信息，以避免市场风险；收集企业经营、项目策划、决策制定等方面的信息，避免运营风险。最后，企业可以采取定性与定量相结合的方法，分析辨识到的风险，确定哪些风险需要重点关注，哪些需要最先解决，并且要对企业的风险进行不间断的追踪，时时监控。企业还应建立风险预警机制，一旦遇到风险要及时启动预警机制，使企业度过难关。

四、结束语

在中小企业的发展进程中，内部控制不可或缺。中小企业要结合自身特色与企业的实际情况建立与之相适应的内部控制制度，使其能够在竞争日趋激烈的市场经济中健康快速的发展壮大。虽然目前我国中小企业内部控制的现状堪忧，存在着认识不足、控制环境不完善等问题，但是相信通过企业和政府部门的努力，不久之后内部控制会越来越受重视，中小企业也会使自己规模和利润增加的同时，让我国经济的发展如虎添翼。

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（责任编辑：C 校对：R）

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1004-2768（2017）10-0096-04

2017-07-31

李梅（1968-），女，河北沧县人，太原师范学院经济系副教授，研究方向：会计理论。