浅析中小企业内部控制存在的问题及完善

樊琼琼

摘 要：随着经济体制改革的不断深入，对企业内部控制提出了更高的要求，企业内部控制在企业管理中的作用越来越受到重视。虽然国家陆续出台法律法规要求企业建立健全内部控制，但是，中小企业内部控制中依然存在不完善之处，阻碍了中小企业的发展。本文在阐述内部控制的基本理论的基础上，从内部控制要素角度分析了中小企业内部控制中存在的问题，并提出了完善中小企业内部控制的相关措施。

关键字：中小企业；内部控制；问题；完善

一、内部控制的基本理论

内部控制是由企业为实现控制目标而制定和实施一系列自我约束和规范的过程，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完善，提高经营效率和效果，促进企业战略目标的实现。完善的内部控制是防范企业经营风险，促进企业有序运转和持续发展的重要保障。

内部控制要素包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中，内部控制环境是基础，是内部控制规范得以实施的根本条件；风险评估、控制活动、信息与沟通是内部控制的核心，风险评估控制内部控制的方向，控制活动是内部控制的具体方式，信息与沟通是内部控制活动开展的重要保障；内部监督是使内部控制成为闭环的重要内容，是发现并及时改正内部控制缺陷的重要保证。

二、中小企业内部控制存在的问题

1.内部环境

（1）内部控制意识薄弱

随着经济社会的发展和内部控制相关规范及配套指引的出台，内部控制越来越受到大企业的重视。然而在多数中小企业中内部控制的重要性仍然未得到充分认识，内部控制的实施不容乐观。许多中小企业的创业者凭借自身对市场敏锐的洞察力和冒险精神完成了原始资本的积累，企业的经营者往往就是企业的所有者，他们更加注重市场、利益及自身的决策权，并没有建立内部控制的理念，或者仅仅认为内部控制即为会计控制，忽视了内部控制对企业长远发展的重要意义。这种情况下，在企业发展到一定程度，却没有相应的健全的内部控制，极易造成各方面管理的随意性，引发资金周转不畅，企业难以支撑。

（2）机构设置及权责分配不清

中小企业应当结合自身经营特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责与权限，落实权力与责任。然而，许多中小企业没有形成自己的发展模式，既没有完善的岗位与职责制度，也没有健全的权力与责任划分，而是依靠管理者个人力量，对企业各事项作出决策，决定企业的发展，掌控企业命脉，企业员工仅仅是决策的执行者，从不参与企业经营管理。

（3）忽视人才引进和培养

人才作为企业发展的首要资源直接影响着企业的运转。在人才引进和培养方面中小企业存在以下问题：一是许多中小企业是由家族企业发展而来，“任人唯亲”现象普遍，这些人员业务素质达不到要求，企业又不注重引进具有专业素质的人才，随着企业的发展，一旦经营业务开始复杂，企业发展将受到严重阻碍。二是忽视人才的培养，许多中小企业出于费用的考虑，忽视对现有人员的培训，员工的业务能力不能与时俱进，无法适应企业持续发展的要求；三是缺乏激励机制，许多中小企业无法留住人才的一个重要原因就是缺乏激励机制，企业管理者或其他员工无法得到与其贡献相应的奖励，无法调动其积极性。

2.风险评估

多数中小企业风险意识淡薄，缺乏风险评估机制，中小企业一般没有专门的风险评估机构或人员，不能有效识别风险，系统的风险分析和科学的风险应对更无从谈起，对于企业发展中遇到的问题，管理者多是依据经验和主观意识做出判断，大大增加了决策失误的概率，削弱了中小企业抵御风险的能力。

3.控制活动

（1）授权审批制度缺失

许多中小企业没有建立授权审批制度，审批权高度集中于企业所有者或管理者，无论大小事项均由企业所有者或管理者决定，增加了中小企业管理风险，不利于企业长远发展。

（2）货币资金控制混乱

货币资金是企业经营活动中最重要的资产之一，货币资金管理是否完善直接影响着企业的发展命脉。但是，中小企业在货币资金控制方面尚存在一些问题。一是缺乏系统的资金管理制度，报销审批制度存在漏洞。二是会计、出纳岗位职责划分不清，存在一人兼数职现象，易造成货币资金的挪用和侵吞。三是中小企业缺乏现代企业管理理念，不重视财务管理，加之财务人员业务素质较低，财务管理仅限于账簿登记，无法为企业管理者决策提供更多信息，资金闲置和浪费、資金周转期长，不能使有限资金发挥更大作用。

4.信息管理与沟通机制不健全

企业的发展需要收集各种内外部信息，并对这些信息进行筛选、核对和整理，不断提高信息的有用性，为企业管理者及时做出正确的决策提供有力保障。同时应当加强信息的沟通与传递，加速相关信息在企业各部门、经营管理各环节的沟通与反馈速度，提高企业管理效率。而中小企业往往忽视信息管理与沟通机制的建立健全，不能及时有效利用信息，把握机会，促进企业发展。

5.缺乏有效的内部监督

许多中小企业没有设立相应的内部监督制度和监督部门，部分中小企业所有者或管理者认为内部监督是大企业的事情，与中小企业无关，企业相关事项应当由其一人决定，无需监督。这种错误的思想限制了企业的持续发展。部分中小企业虽然设立有内部审计部门或内部审计人员负责内部监督，但是内部审计人员受自身经验和业务素质所限，未能充分发挥内部监督的作用。

三、中小企业内部控制完善

1.提高认识，营造良好内部环境

（1）强化内部控制意识

企业管理者对内部控制的态度直接影响着企业其他人员的态度。为促进企业发展，实现企业做大做强，中小企业管理者必须不断强化对内部控制的重视程度，转变管理理念，不断增强全体员工强参与内部控制建设、实施和监督的意识，以身作则，严格遵守各项内部控制制度。endprint

（2）编制岗位说明书，做到权责明确

中小企业应该对岗位进行仔细梳理，编制适合企业业务特点，适应时代发展的岗位说明书，进一步明确权责关系，明确各岗位的工作范围、工作任务、工作目标、工作流程、工作标准和工作纪律，提高职责认知。明晰的岗位职责不仅有利于提高员工的工作质量和效率，也有利于信息的沟通和传递。

（3）重视人才培养，提高人员素质

重视人才培养，既要注重人才引进又要注重盘活现有人才。把好人才入口关，严格选用适合岗位需求的人才，从源头上提高人员素质。同时，重视对现有人才的培训，建立相应激励机制，使中小企业能够留住人才，不断提高人才素质，推动企业长远发展。

2.建立风险评估机制

风险评估作为内部控制的核心理念和实施重点，恰恰是目前中小企业最缺乏的，如何全面系统的分析企业经济活动可能发生的目标偏离，确定风险点，并利用科学的方法进行风险分析，提出最优的应对策略，应做到以下几点。

一是强化风险意识，科学识别风险。中小企业应当强化风险意识，综合运用多种风险识别方法，合理、准确梳理和汇总企业发展中不确定因素。二是立足企业实际，开展风险分析。在风险识别的基础上，中小企业应当综合运用定性和定量分析法分析各风险点的发生概率及对企业目标实现的影响程度，并進行排序。三是科学选择风险应对策略。针对风险分析的结果，通过分析论证与评价选择最优方案并加以实施。风险应对策略一般有风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。

3.规范控制活动

（1）建立健全授权审批制度

中小企业应当结合自身业务特点和经济业务流程，制定相应的授权审批制度，并区分日常事项和特殊事项分别处理。对于重大业务或事项，还应当建立集体决策或联签制度，降低企业风险。

（2）严格货币资金管理

中小企业应当建立健全货币资金管理制度，严格报销审批流程，进一步加强货币资金的会计系统控制，严格资金收付条件；进一步落实不相容岗位分离制度，明确岗位职责，严控货币资金使用，保障货币资金安全。

4.健全信息沟通制度，提高信息利用效益

信息的有效传递和利用有赖于制度的保障，中小企业应尽快建立健全适应本企业内部控制流程的信息沟通制度，保障信息传输、分享和业务交流的顺畅。充分利用信息化技术，提高信息质量和传输效率，提高有效信息利用效率，推动中小企业内部控制常态化、科学化，促进企业发展。

5.健全内部监督制度

中小企业应当建立独立的内部监督部门，如设立内部审计部门作为企业内部监督部门，根据需要定期或不定期对企业相关内部控制运行情况进行监督检查，发现问题及时反馈整改。对于没有条件设立内部审计部门的中小企业应当设置内部审计人员。中小企业应当保证内部审计部门或内部审计人员的独立性。

参考文献：

[1]财政部，审计署，中国保险监督管理委员会，中国银行业监督管理委员会，中国证券监督管理委员会.《企业内部控制基本规范》财会【2008】7号.

[2]任艳华.企业内部控制存在的问题及对策研究[J].财会学习，2017（15）249-251.

[3]刘思彤.中小企业内部控制问题研究[J].知识经济，2017（04）89-90.endprint