浅谈政策影响下的个税改革

赵溯

摘 要 近几年，随着社会经济的不断发展，个人所得税也在不断改革，但实际效果并不让人满意。个人所得税的重要性不言而喻，不僅关系到社会经济发展程度，也直接影响公众的基本生活水平，因此必须在遵守税收法定原则的基础上，兼顾效率和公平原则，才能真正摆正改革方向。本文阐述了我国个人所得税的历史改革，并总结经验，同时再定位了政策影响下的个税改革，最后有针对性地提出几点建议，以供参考。

关键词 政策 个人所得税 改革

在我国目前的税收体制中，个人所得税的作用主要在于一方面对财政收入进行筹集，另一方面合理调节和分配收入。因此，与其他税种相比，个人所得税与公众生活更加贴近，也直接影响着公众的消费和财产积累。近几年，个税改革一直是非常引人关注的话题之一，两会期间也相继提出降低个人所得税税率、对个人所得税分类项目进行修改以及提高个人所得税起征点等方案，这也体现了个税改革的急迫性。

一、我国个人所得税改革的历史及经验启示

站在我国个人所得税改革的历史角度看，我国是于1980年正式开始征收个人所得税的，前后经历了6次改革，其中1980～1993年期间，我国的个人所得税主要是由个人收入调节税、个人所得税以及城乡个体工商业户所得税三部分组成，其征收方式也各不相同；1994年至今，我国的个人所得税改革为三税合一，并不断调整个人所得税的税率和起征数额。

事实上，我国个人所得税的不断改革在一定程度上进一步拉大了贫富差距，这明显违背了我国橄榄形收入分配的目标和格局，主要原因在于两大方面：一是没有按照税收公平的法定原则来改革个税；二是个税改革没有真正匹配现实生活。目前，我国不同地区的财政状况存在差距，呈现出东部发达，中西部欠发达的状态。如果个人所得税的税率和起征数额统一化，会造成差别课税现象，更无法实现量能负担和横向公平，大大增加了中西部地区的个税负担。因此，我国主要实行分类税制。但是，现行的分类税制虽然可以有效保证税收效率，但却不符合税收公平原则，而且分类税制必须把税收项目分成不同的类别，无法完全考虑个人的综合收入，大大限制了征收范围。除此之外，分类税制包括超额累进税率和比例税制两种。前者主要针对薪金、工资、个体工商户经营所得以及企事业单位的承包经营所得；后者主要包括股息、红利、利息、稿酬以及劳务报酬所得。这种税率制度的不同会导致个人通过转移税收方向来规避税收，特别是目前个人收入已经包含资本收入，工薪阶级成为个税收入的主要承担者，从而造成漏税、偷税现象比比皆是。

总而言之，从我国个税改革的历史可以发现，目前个税改革的主要对象是税率和免征收额，既不能有效缓解我国贫富差距现象，也不符合量能课税和税收公平原则。因此，我国在改革个税的过程中不能只集中于修缮税收征管过程和调整税收数额，而是要重新定位个税改革。

二、现行政策影响下重新定位个税改革

与之前的个税改革相比，两会期间针对个税的改革主要涉及建设制度等层面，而不再仅仅局限于个税征收点的提高。因此，个税改革的首要任务就是重新确定个税的功能和目的。

无论何种税种，其研究基础理念和税种开征是否成功的标准都是公平和效率。英国是第一个征收个人所得税的国家，当时征收的目的是为了满足战争需求，因此更加追求效率层面，而随后个税的发展则依托公平和效率的辩证关系。因此，在设计和定位个人所得税的制度和功能时，应当紧密联系国家的政治环境和经济发达程度。

改革开放初期，我国的政策是让一部分地区和一部分人先富起来，且收入分配体系主要是按劳分配为主体，其他分配形式并存的方式。这一度打破了计划经济体制下平均分配的原则，推进了我国经济的迅速发展。直到1993年，我国提出了效率优先、兼顾公平的收入分配原则，这也有助于我国过渡为市场经济体制，而且在经济发展初级阶段，只有保证分配差距的合理化，才能促进经济的顺利发展。基于当时的国策，个税制度对效率更加侧重，并将核心定位为服务国家经济发展，从而拉大了收入差距。收入差距的合理化有助于竞争的保持和活力的激发，更有助于我国综合国力的增强。因此，近几年我国关于个税改革的提案更多地集中于完善个人所得税征管机制、实行分类与综合相结合的个人所得税制度以及“十三五”规划税制改革等方面，这也是政府政策影响下个税改革更加注重兼顾公平和效率原则的重要体现。

（一）经济政策影响下的个税改革

我国提出五年计划之后，更加注重全面小康社会的实现。党中央在习近平总书记的领导下，先后提出了供给侧改革和经济新常态等新型改革理念，更加强调总需求的适度扩大，着力于供给侧结构性改革的加强和供给体系效率与质量的提升，推动我国生产力水平的整体提升。与1978年提出的土地改革不同，这次提出供给侧改革主要是为了应对国际金融危机和亚洲金融危机的需求侧改革，改革的主要目的是调整经济结构、加强创新以及去除产能过剩。因此，只有共同发挥需求侧改革和供求侧改革的作用，才能保证实现目标，个税也是围绕这个目标而服务的。

站在供给侧的角度来看，此次改革的重要目标之一就是去除产能过剩，尤其是房产库存过剩也是重点改革之处，主要原因在于供给过剩和市场投机行为。因此，在改革个人所得税时，为了遵循公平和效率原则，可以提出用房贷来抵扣个税的方案，从而减轻公众购房后的压力，并激发未购房者的购房兴趣，同时能够有效打击市场投机行为，有助于社会公平。站在效率角度而言，虽然这样会影响个税收入，但是增收房产税也能保证总税收的稳定性。

站在需求侧的角度来看，目前我国是全球第二大经济体，随着经济的不断发展，国民收入日益增加，如果不考虑边际效益，公众的国内消费水平也会随之提高。但事实上我国居民增加最多的消费却是境外消费，呈现出非常严重的消费向外转移的现象，主要原因一方面在于我国财税体制引发的过重的商品税收，另一方面则在于我国商品整体质量相对较差。随着营改增税制的改革，我国更加注重产品质量的提升和企业创新能力的增强，而在个税改革方面，则更加关注公众消费水平的提升。举例而言，已经有人提出消费抵扣个税的方案，将个税改革目标定位于提高收入较低的公众的可支配收入，并在社会收入人群中扩大中等收入人群比重，推动我国形成橄榄形收入分配布局。endprint