关于建筑业营改增的思路和对策

朱姝娴

摘 要 作为我国国民经济的支柱性产业，建筑行业对于社会经济的影响非常巨大。在营改增背景下，允许房屋建筑进行增值税进项税额的抵扣，在完善增值税税制、深化财税体制改革的同时，也可以有效消除重复征税的问题，减轻企业的税负，促进企业市场竞争力的提高。不仅如此，建筑行业的营改增能够为市场注入新的活力，推动经济结构的调整和经济发展方式的转变，对于促进我国社会经济的发展意义重大。本文结合营改增的内涵，对建筑业营改增的必要性和可行性进行分析，从营改增对建筑行业的影响以及存在的问题出发，就建筑业如何更好地适应营改增提出了几点建议。

关键词 建筑业 营改增 影响 对策

一、前言

在经济社会飞速发展的带动下，我国的税制改革也在持续展开，于2012年开始试运行、2016年5月1日开始全面实施的营改增，是我国税务制度改革的一大创新。营改增的全面实施有效避免了重复征税问题，帮助我国许多行业突破了发展瓶颈，能够有效减轻企业负担，为企业的发展注入新的活力。同时，营改增推动了我国经济结构的优化调整，使服务业得到了迅猛发展，对经济的快速增长有着良好的推动作用，也因此受到了社会各界的广泛关注。

二、营改增的内涵

营改增，即营业税改增值税。简单来讲，就是将之前需要繳纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，同时仅仅针对产品或者服务的增值部分征税，可以非常有效地减少重复征税的问题，是我国税制改革的一大创新。实施营改增的主要目的，是推动财税体制的改革，减轻企业赋税，充分调动各方的积极性，为产业与消费的升级、高端服务行业的发展以及供给侧结构性改革奠定良好的基础。[1]

营改增在我国的实施经历了三个阶段，第一阶段开始于2012年1月1日，主要在上海、北京、江苏、福建等区域的交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点；第二阶段开始于2013年8月1日，营改增试点在全国范围内得以推行，除上述行业外，又加入了广播影视服务行业以及邮政业，2014年6月1日电信业也开始在全国范围内实施营改增试点；第三阶段开始于2016年5月1日，营改增得以在所有行业全面实施，同时也将企业新增不动产所蕴含的增值税纳入了抵扣范围内，尽可能保证所有行业的税负只减不增。

三、建筑业营改增的必要性及可行性

建筑行业作为我国国民经济的支柱性产业，按理说很早就应该开展营改增试点，但是实际上，直到2016年5月1日，营改增全面实施后，建筑行业才真正开始营改增工作。之所以如此，主要是建筑行业本身的环境相对复杂，理想化的税收环境并不存在，加上其营改增涉及面极广、影响巨大，对于我国的财政收入以及财税体制都会产生较大的冲击，在这种情况下，必须切实做好准备工作，才能够保证营改增的顺利实施。[2]

（一）建筑业营改增的必要性

一直以来，在建筑行业税收制度体系中，存在着各种各样的问题，如重复征税导致的企业税收负担加重、内部营业税的不公平性、较高的税收征管成本以及较低的征收效率等，这些问题的存在严重影响了建筑企业的稳定健康发展。另外，在全球经济持续低速增长的背景下，我国的经济发展也到了宏观经济结构调整的关键时期，经济发展速度相对缓慢，营改增的实施影响范围极大，有助于调整居民以及企业在国民收入中所占的比例，刺激经济的持续增长，在扩大内需、调整产业结构、推动经济转型等方面发挥着非常积极的作用。从国家层面分析，将建筑业纳入营改增的范围内，可以降低税收征管成本，提高征税效率，推进经济体制和财税体制的改革，对于完善税收制度，促进经济发展意义重大。[3]

（二）建筑业营改增的可行性

首先，环境变化的契机。在国际上，全球性的金融危机使经济进入了长期波动同时低速增长的阶段；在国内，我国的社会经济处于体制改革和结构调整的关键时期，在营改增的大背景下，推动建筑行业的改革发展意义重大。环境的变化对于建筑行业而言，既是机遇也是挑战，为税制改革提供了契机。其次，国际经验的借鉴。纵观全球，有超过150个国家和地区实现了增值税改革，也为我国营改增的全面实施提供了良好的借鉴，有关部门需要从国情出发，确定适合建筑行业发展的税收政策。最后，试点工作的经验。在建筑行业之前，交通行业、现代服务业等行业都开展了营改增试点工作，也为建筑行业营改增的实施积累了丰富的经验，使其不再需要盲目地去探索，可以依照现有的经验，确保营改增工作的顺利实施。[4]

四、营改增对建筑行业的影响

（一）对企业税负的影响

营改增的全面实施，能够有效减少重复征税的问题，在一定程度上减轻企业的税收负担。营改增实施后，建筑业会依照一般计税方法来对需要缴纳的增值税进行计算，应纳税额可以由销项税额减去进项税额获得，在这种情况下，营改增对于建筑企业税负的影响主要体现在进项税额以及税率。建筑业在经营初期需要较大的投入，企业必须花费大量的资金购置机械设备，而在营改增实施后，初期设备购置产生的增值税进项税额可以抵扣，使得企业的税负大大降低。以某建筑企业为例，其在2016年的全部收入为222亿元，其中成本为150亿，材料、设备和动力等的购置取得的增值税专用发票总额为100亿元。在营改增实施前，企业需要缴纳的营业税为6.66亿元，企业所得税12.085亿元，总计18.745亿元；在营改增实施后，企业的增值税销项税额22亿元，进项税额17亿元，应缴纳增值税5亿元，企业所得税12.5亿元，总计17.5亿元。对比可知，在营改增实施后，企业的税收负担减少了1.245亿元。

（二）对现金流量的影响

在营改增实施后，建筑企业如果从小规模或者非增值税纳税人处进行原材料的采购，将无法对进项税额进行抵扣，从而容易出现多缴纳税款的问题，影响企业的现金流。同时，建筑行业本身特殊的销售方式也会在一定程度上影响企业的现金流量。当前，建筑企业在进行建筑工程项目的销售过程中，采用的多是预售的方式，涉及的资金数目较大，可能存在一定的滞后性，导致实际收到款项的时间与确认收入的时间存在一定的出入，在完成未交税金的申报纳税后，企业运营管理的资金匮乏，增加了运营的压力。[5，6]endprint

（三）对票务管理的影响

在营改增全面实施前，建筑企业的主要税种是营业税，在建筑工程完成后工程价款结算一般由地方税务机关统一印发建筑企业统一发票，接受劳务的单位和个人均为发票开具的对象，无论其纳税身份如何，发票开具的方式有自开和代开两种；在营改增全面实施后，建筑企业的主要税种是增值税，在进行工程款项的结算时，开具的是增值税专用发票，而考虑一般纳税人在取得增值税专用发票后可以进行进项税额的抵扣，其他类型的纳税人无法进行抵扣，从保证发票有效性的角度，在开具发票时，应该从对方的纳税人身份出发，选择是否开具增值税专用发票。

（四）对运作方式的影响

一是对建筑企业财务人员的影响。营改增实施后，会计账务的处理出现了一定的变化，企业财务报表的数据结构也有所不同，需要加强对财务人员的培训工作，使得其能够熟悉增值税相关的理论与政策，设置专门的税收核算与管理部门，确保营改增的顺利实施。二是对建设单位预算编制的影响。增值税本身属于价外税，企业在进行预算编制的过程中，很难准确预测出施工环节能够获取多少用于成本抵扣的增值税额，也给企业的投标工作带来的一定的困难。三是对建筑企业合同选择的影响。建筑业实施营改增后，材料和设备的购置成本可以通过增值税专用发票进行抵扣，从而减轻企业的负担，将释放出的利润用于人员管理和工程质量改善等，对于企业核心竞争力的提升意义重大。不过，面临全新的税收环境，企业需要就采购方的选择、业务外包的选择等进行重新思考，设置完善的纳税管理体系，以确保各项工作的顺利开展。[7，8，9]

（五）对税收制度的影响

现行的消费型增值税允许生产设备抵扣，尤其是在建筑行业实施营改增后，房屋建筑、地产以及建材等关联行业都被纳入了抵扣范围内，不仅使增值税征收制度更加完善，而且可以有效解决传统税种存在的重复征税和偷税漏税问题。市场经济背景下，增值税制度可以减少税收流失问题，保证财政收入稳定。建筑业在实施营改增后，增值税适用的行业范围进一步扩大，帮助解决了建筑企业购进设备无法抵扣的问题。另外，增值税采用的是分段分行业征税的模式，其增值额通常是从始点部口向下一个部口递减，税负本身具有转嫁的性质，最终增值税收入会集中到资源型产业和基础加工业，而相对而言，这部分企业很少出现税收漏征问题，而偷税漏税多发的商品零售业在纳入营改增范围后，偷漏税以及骗税问题得到了遏制，也促进了增值税征收制度的完善。[10]

五、建筑业营改增存在的问题

（一）税额抵扣问题

与其他行业相比，建筑行业的规模更加巨大，属于资金密集型和劳动密集型行业，任何一个工程项目的实施都涉及巨大的资金流动，其中人工费用在总成本中占据了较大的比重。而在建筑工程施工环节，人工费用的支出通常很难获取增值税发票，也就无法进行税额的抵扣，这也是营改增全面实施后，部分建筑企业税负不减反增的一个重要原因。究其原因，主要是由于营改增实施过程中，没有做好有效的衔接工作，许多环节理论与实际情况存在着较大的差距，使得营改增虽然在建筑业得到了应用，但是其本身降低税负的积极作用没能充分发挥出来。

（二）机制优化问题

建筑行业本身的特殊性加上相对复杂的经营模式，使得企业在管理方面相对松散，内部结构也比较简单，无论是资源的分配还是税务的管理，在实施过程中都存在着一定的问题。营改增全面实施后，许多建筑企业没有及时顺应实际需求，对自身的内部结构以及相关机制进行优化和改进，不仅使得一些原本就存在的问题变得更加突出，而且暴露出许多新的问题，给营改增的顺利实施带来了一定的难度。不仅如此，现阶段，在建筑企业中，财政管理系统不够完善，尤其是营改增的实施对于财务管理与会计核算提出了更加严格的要求，如果出现财务漏洞，或者增值税发票的管理不规范，则可能会导致部分成本费用无法抵扣的问题，进一步增大企业的税负。[11]

（三）了解认知问题

营改增在我国最早出现于2012年，在部分试点区域的试点行业中试运行，但是这个试点行业并不包括建筑业。2016年5月1日，营改增的全面实施才将建筑业包括在内，受发展时间等因素的影响，当前许多建筑企业对于营改增并没有深入细致的了解，依然采用传统的管理模式和管理手段，没能完全接受和适应营改增税制改革，在许多工作中，依然采用的是营业税时期的方法，不了解增值税的相关理论和政策，在日常工作中对增值税缺乏足够的了解和认知，导致重视不足。另外，对于建筑企业的大部分员工而言，营改增是一个比较陌生的名词，接触不多，即使营改增在建筑行业的实施已经超过了一年，但是受认识问题的影响，企业内部改革环节之间的衔接依然存在一定的问题，营改增实施带来的减负效应并没有在建筑企业中得到体现，甚至部分企业还存在着税负增加的问题，更进一步加剧了企业员工对营改增的错误理解。

（四）纳税监管问题

在营改增实施前，由于建筑行业本身流动性施工的特点，加上施工项目各不相同，税务机关很难精确核算建筑业的成本和收益。而在营改增实施后，增值税取代了营业税，税务机关需要做好抵扣税额的审核工作，纳税监管的难度丝毫没有降低，反而有所加大。同时，在建筑业税收征管中，如何将新的增值税体系融入中小型企业，形成完整的增值税抵扣链也是一大难题。中小企业的发展情况不统一，多数企业施工资质较低，甚至不具备相应的施工资质，加上没有固定的经营场所和规范的账务核算体系，想要做好监管工作非常困难。另外，建筑企业施工地点分散，在有限的人力资源的制约下，税务机关想要透彻地了解工程现场的具体情况同样难度不小，很容易导致增值税链条的断裂。而引发链条断裂的另一个原因是企业开工区域与工程组织机构所处区域的税务机关得到的信息不一致，这也给外来施工企业少缴税款提供了有利条件。

六、建筑业营改增的有效策略

（一）做好影响评估

营改增对于建筑企业的影响是多方面的，不仅有积极影响，同样存在消极影响，而且在某些方面的影响是隐性的，并不能在较短的时间内显示出来。在这种情况下，建筑企业想要更好地适应新税收制度的要求，提升自身的竞争力，实现稳定健康发展，就必须对营改增的影响进行全面分析和细致评估，以更好地了解和应对营改增带来的变化。具体来讲，建筑企业应该从自身的实际情况出发，做好营改增影响的测算工作，组织财务会计人员重新制定工作计划，确保企业内部制度与国家相关政策保持高度一致，为营改增的顺利实施奠定良好的基础，也可以进一步提升营改增的实施效果，确保其积极作用的发挥。同时，应该加强信息的收集和分析，重视与上游和下游企业之间的相互配合，以便更好地适应营改增的要求，将其带来的消極影响降到最低。endprint

（二）完善税收链条

在营改增实施后，将建筑行业存在的各种问题归结起来，多是由于其本身的特殊性造成的。如果想要解决这些问题，建筑企业必须从自身的实际情况出发，做好深入的分析和研究，对企业自身以及建筑行业整体的发展趋势进行合理预测，在总成本中占据较大比重的人工费用应该在合理合法的范围内，尽可能取得进项抵扣，以此来降低企业税负。另外，企业应该及时对自身的税务筹划工作进行调整，以便更好地配合营改增的实施，了解营改增实施的具体流程，完善增值税链条。在建设工程项目时，企业还应该做好发票管理，严格依照营改增的相关政策和规定，申请纳税人资格，了解和熟悉税务发票发行的相关流程，得到有效的增值税发票来完成进项抵扣工作。在采购材料及设备时，同样需要关注增值税征收的具体范围，在确保材料质量可靠、供应及时、价格合理的情况下，尽可能减少税负，提升企业的核心竞争力。对于营改增实施过程中的一些问题和漏洞，政府有关部门应该重视起来，在充分听取建筑企业合理建议的基础上，对营改增政策进行适当的调整和完善，确保营改增在推动财税体制改革、减轻企业赋税等方面的积极作用能够更好地体现出来。

（三）强化人员培训

营改增的全面实施，使建筑企业面临着新的发展环境，为了更好地抓住营改增带来的机遇，有效规避风险，建筑企业必须拥有一支高素质的财会队伍。而现阶段，许多建筑企业的财务会计人员在财务管理与会计核算工作中，依然沿用营改增之前的方法，也使得企业的财务管理工作出现了很多的问题。在这种情况下，应该重视对于财务会计人员的培训工作，确保其具备良好的职业道德和较高的专业素养，以更好地适应营改增带来的新变化。在实际操作中，一方面，建筑企业需要适当提高财会人员的职业准入门槛，在招聘环节对于应聘财务会计的人员进行严格把关，做到宁缺毋滥；另一方面，对于在职人员，应该定期开展职业技能培训和继续教育，使财会人员可以及时了解最新的税收政策，适应经济环境的变化，从而更好地掌握新的会计处理方法。另外，企业应该强调对财会人员道德素质的培养，形成良好的职业道德，引导其树立遵纪守法意识，在法律法规允许的范围内采取切实有效的措施，最大限度地降低营改增给企业带来的负面影响。

（四）健全财务系统

在建筑业实施营改增之后，建筑企业必须及时对自身的内部结构进行完善，持续优化内部管理系统，从企业的实际情况出发，做好必要的调整工作，为营改增的顺利实施营造一个良好的环境，尽可能减少税负。同时，建筑业应该健全企业财务系统，促进观念的更新，针对工作流程进行优化，引入先进的管理经验以及科学的管理模式，真正发挥出营改增的作用；在条件允许的情况下，应该设置相应的监督管理机构，对建筑企业的各项经济活动进行监督和控制，对企业的财务流程进行规范，保证税务发票的有效性，对能够抵扣的成本费用应该尽量抵扣，减少企业的税收负担。

（五）改善税务筹划

在全面实施营改增之后，企业应该做好自身的准确定位，在会计核算工作中对税务筹划工作进行相应的调整和改善，确保其合理性及合法性。具体来讲，可以从两个方面着手：一方面，企业应该结合实际情况，对自身的生产经营活动作出准确判断，明确税收筹划工作的切入点，确保各项工作的顺利开展。例如，在选择合作单位时，应该优先选择可以帮助企业减轻税负的企业。另一方面，企业在处理财务资料和会计凭证时，应该保证标准化和规范性，避免凭证丢失或者损坏，为税务筹划工作提供良好的参考。通过科学合理的分析和研究，做好税务筹划工作，保证税务筹划合理合法，使营改增在企业中的实施效果达到最佳。

（六）重视企业管理

建筑企业的业务繁多，工程项目庞杂。在实施过程中，每一个项目都是一个复杂而烦琐的系统性工程，这给营改增的有效实施提出了更多的要求。从建筑企业的角度，应该加强自身管理，促进管理效率的提高，通过切实有效的内部监管，推动企业的稳定、健康、长远发展。企业管理在实际落实的过程中，主要体现在以下三个环节：一是合同管理。在开展工程项目的建设前，为了降低风险，保障自身的合法权利益，企业都会就工程项目建设中的具体事项签订相应的合同，通过合同来明确各方主体的权利和义务，规范施工过程，约束施工行为，也可以在很大程度上减少违约事件的发生。对于当前建筑企业中普遍存在的专用发票获取滞后的情况，建筑企业可以在合同中就工程款项的支付时间与委托方达成一致，要求委托方在合同规定的期限内，将增值税专用抵扣发票及时移交给企业，为企业纳税抵减提供便利。同时，企业应该重视合同管理工作，确保合同效力的充分发挥，减少乃至消除增值税抵扣中的不确定性，确保营改增的积极作用能够更好地发挥。二是产业结构优化。建筑行业是典型的资金密集型和劳动密集型行业，其中存在大量难以抵扣的人工成本，在营改增全面实施后，为了更好地发挥其积极作用，建筑企业需要进一步加快产业机构的优化调整，以先进的设备来代替人工，降低人工成本。不过也应该认识到，产业结构的优化是一个长期的过程，并非短时间内可以完成的，不仅要求建筑企业的努力，还需要国家以及税务机关的帮助和扶持，通过相应的优惠政策，针对一些其他的成本制定增值税抵扣方案，确保能够切实减轻建筑企业的税负。三是规范生产资料外购。在对材料、设备等進行外购时，建筑企业需要合理选择材料供应商，以取得增值税专用发票，用于增值税的抵扣。另外，应该进一步规范增值税专用发票的签发制度，完善发票获取的渠道，通过引入信息技术的方式，加大电子发票的推行力度，提升管理工作的效率，使得增值税抵扣制度可以顺利落实。

（七）强调风险控制

对于建筑企业而言，营改增的实施不仅带来了积极的影响，也带来了一定的财务风险，企业想要在日趋激烈的市场竞争中站稳脚步，就必须做好对财务风险的有效控制。立足建筑行业的特点，建筑企业财务管理中的风险控制需要从三个方面着手：一是应该加强内部管理，构筑完善的内部控制体系，确保各个环节的相互监督和制约，进一步提升经营管理的效果；二是应该积极引入先进的信息技术，构建完善的信息管理系统，在保证现有信息渠道畅通的同时，拓展新的信息来源，实现信息的高度共享，及时发现并处理企业在经营管理环节出现的问题；三是应该构建相应的风险预警机制，针对企业中的潜在风险，做好分析和防范工作，实现对于风险的有效控制。endprint

七、建筑企业的策略

第一，抓好“甲供材”。2017年7月11日，财政部、国家税务总局发布的《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）文件明确规定：“建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”这就给了一些中小建筑企业带来了契机，后来开具材料增值税专票用于抵扣的困难可以得到有效缓解，施工单位可与建设单位沟通，让其提供部分甲供材，对中小施工企业单位来说，无疑是重大利好。

第二，避免“掛靠”。当前建筑领域“挂靠”现象普遍存在，依“挂靠”而存在的工程，难以取得合规的抵扣票据，企业就必须为此纳税买单，增加的税赋须由挂靠人来承担，建筑企业应合理、全面地测算因“挂靠”而滋生的高税赋，尽量少挂靠、不挂靠。

八、结语

营改增的全面实施，对建筑行业产生的影响巨大，为了能够更好地适应营改增带来的新的发展环境，使营改增在降低税负方面的作用能够充分发挥出来，建筑企业应该及时更新观念，强化认识，了解营改增有关的理论和政策，增强自身的营改增意识，做好营改增影响的合理评估，完善增值税链条，构建完善的财务管理系统，做好财务人员的培训和税务筹划的改善，切实做好企业管理和风险控制，以此来推动建筑行业的稳定健康发展。

（作者单位为扬州大学）

参考文献

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