对水资源税扩围的思考

李昂

[摘要]2016年7月1日，水资源税改革在河北省拉开了序幕，一年多的时间里，水资源税改革在河北省稳步推进，效果显著，通过清费立税，切实发挥税收的宏观调控作用和杠杆调节作用，倒逼企业转变生产方式、转型升级，促进水资源的可持续利用，解决中国水资源不足的现状，实现经济的可持续发展。河北省试点工作对于水资源税的全国范围的扩围形成了可推广、可复制的经验，总结经验，分析问题，实现水资源税全国范围的顺利开展，进一步完善我国的资源税制，保障水生态的安全。

[关键词]水资源税 河北省 扩围 税制改革

一、河北省开征水资源税的必要性及取得的成绩

河北作为一个钢铁大省，利用水资源的企业较多，但是河北的亩均水资源量和人均水资源量均为全国平均水平的1/7左右，在全国28个省区（直辖市除外）中居倒数第一。作为水资源比较匮乏的省份，地下水超采比较严重，长期以来，单纯的行政收费没能完全解决水资源滥用乱用的情况。税与费相比的一大优势，就是赋予水资源税以法律刚性，真正起到保护水资源的作用，某些企业收费不交是违规行为，但是目前推出的水资源税是一项法律法规，如果不缴纳税就会形成违法，纳税的强制性，进一步让企业认识到国家对水资源的重视程度，倒逼企业改变思维模式，加强节约水资源。水资源税的改革，是党中央、国务院进行水资源安全战略的一项重大改革部署，因此先行选择水资源比较匮乏的河北省作为试点。河北省水资源税改革工作推进顺利，截至今年7月份第12个征期结束，全省水资源税纳税人户数由去年首个征期的7600余户增加到1.6万户，共申报水资源税18.36亿元。近期全国水资源税试点扩围调研会议在沧州举行，会议上财产行为税司司长蔡自力对河北省地税局和沧州市地税局水资源税试点工作开展情况给予充分肯定，水资源税的全国范围的征收也即将开展。

二、河北省水资源税改革试点的经验总结

（一）关于税收制度的设计水资源税

水资源税开征主要目的为“限三高”，即对特种（高耗水）行业（包括洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等）纳税人、高额（即超计划取用水）取用水纳税人、在严重超采（高超采）地区取用地下水纳税人等3类情况从高设定税率，提高其负担水平。较大的税额差有利于引导企业及时调整用水结构，提高用水效率。河北省水资源税的征收对象为地表水和地下水，目前水资源税实行从量计征，河北水资源税实行差别税率，严格遵循地下水高于地表水、超采区高于非超采区，倒逼纳税人调整用水结构、采取节水措施、提高水资源利用效率。河北省根据本地区水资源状况，产业结构和调整方向，对地表水的不同行业，和地下水不同分类确定水资源税适用的不同的税额标准，同时对取用地下水从高制定税额标准，也制定了水资源税的减免政策。与征收水资源费时期相比，税收刚性作用发挥明显，抑制了地下水超采，促进了企业转型发展，同时居民生活、农业生产用水负担保持了不变。

（二）实现清费立税的平稳过度

在水资源税开征之前，水资源税改革试点的税制设计基本上承接了水资源费的征收对象、计征方法和征收标准等，我国存在着收费的情况，水资源费一般由水利部门负责收缴，资源税改革之后，水资源税的征收主体就变为地税部门，但是水利部门仍然掌握着大量的水源信息，甚至在出现了水资源税之后，某些地方仍然出现擅自收费的现象，企业需要承担双份的费和税，加重了负担。因此需要按照清费立税的原则，将水资源费降为零，从源头上堵住某些地区存在的乱收费的现象，可以成立专门的监督部门和专门的监督电话，若再次出现乱收费的现象，纳税人可以举报，实现税收制度的合理有序开展。

三、河北省试点对水资源税全国扩围的启示

（一）加强纳税宣传工作

为了实现水资源税的顺利开展，首先需要让企业认识到水资源税开展的必要性及对其的影响，让企业意识到是以清费立税来征收，之前收费怎么征收，现在的征税怎么征收，甚至某些企业的税额比费额还要低，让企业认识到只要采取节水的措施，企业的用水成本并未显著增加，只有向节约型企业转型才能具备一定的竞争力。

为实现税收宣传工作深入的开展，可以利用出租车的LED广告，公交车站牌广告，公交车上的电视等可以放置宣传语或者播放宣传内容让居民首先认识到征收水资源税，税务机关和水利部门，可以设计宣传海报和宣传单，走街串巷，走进企业解释和宣传此项工作的开展，通过设计税收标语，使税收知识深入人心，讲解水资源税开展的必要性，实现水资源税开征的良好开端，利用税收宣传月宣传，在各地的税务机关的门户网站制定专门的水资源税开征的相关税收知识的介绍。

（二）提供优质的税收开征服务环境

各省的税务机关加快建设服务型地税机关，所有的办税服务厅设置专门针对水资源税的纳税申报咨询台，设置取水量核定专用窗口，水利部门人员在税务部门联合办公，开通专门的水资源税预约电话和微信预约平台，推进省、市、县税务机关对于水资源税知识的宣传和纳税的税收制度的解释工作，高效的开展水资源税的征收工作。省地税局、水利厅联合举办培训班，多渠道宣传，开通水资源税绿色通道将水资源税征税范围、计税方式等内容梳理制成二维码图标，避免水资源税纳税人因不熟悉业务而来回奔波。地税部门联合水利部门开展水资源税业务培训，在办税服务大厅设置纳税政策咨询岗，开通绿色通道，讲解办税流程，解答涉税咨询。

全国各地的税务系统，在金税三期税收征管系统中增加对水资源税的水源登记和纳税申报模块，实现水资源税的网上纳税申报工作，从流程上简化办税流程，地税系统和水利部门开发水资源税收征管信息传递平台，实现纳税人取用水信息在地税与水利部门之间的实时传递，使用在线监测设备，推行水资源远程监控精准计量。参照河北省制定的关于涵盖严格取水管理、遏制非法取水行为、治理超限額用水和水资源动态监控等多个方面的规定、办法、意见和建议等，通过规章制度的出台，共同的促进水资源税的试点工作的开展，税收管理长效机制日益健全。

（三）实施税收减免优惠措施

对企业开征水资源税，如果企业不调整自身的经营模式，企业的成本必然增加，所以企业为了减少自身成本，在激烈的竞争环境中生存，必然会采取一定的措施，比如购进污水处理设备，引进节能环保设备，充分利用了水循环系统，实现了节约用水，对废水或者雨水进行再次处理等，因此税务机关为了鼓励改变用水模式，针对水资源税的开征不是为了取得国家税收，而是监督管理水资源，促进水资源保护和使用，国家应对居民生活和农业生产用水如何科学合理高效加以引导，考虑将其用水结构再细分，制定相应条款，引导全民增强节水意识。出台针对购置节水设施的企业给予一定程度的税收优惠政策措施，比如税收减免，对于升级改造了生产设备增加投入成本的企业，税务机关更应该让企业可以加计扣除，减轻企业的税收负担，促进企业调整用水结构，也促使耗水企业加快节能降耗、产业升级的步伐，对于实现较大节约用水的企业给予一定的奖励，对于某些企业仍然无视税务机关开征的水资源税，可以加大对企业的征收力度，通过实地的考察，指导企业合理水，节约地表水资源，进行批评教育，会同财政部门研究出台计量设施安装补贴办法，拨付一定资金为纳税人安装取水计量设施，提高取用水户安装精准计量设施的积极性，严格按率计征，严格按照《征管法》及其他法律、行政法规的规定加收滞纳税，给予行政处罚，加快企业的转型升级，减少对地下水的用水，实现水资源的可持续利用和经济发展方式的转变，实现绿色发展。

全面推进水资源税改革是国家税收制度完善的一项重要工作，河北省作为试点先行，河北省在试点中遇到的痛点，难点，堵点都为别的省在推进水资源税改革中积累了丰富的经验，保护水资源，借鉴河北省的成功经验，全力推进水资源税的改革，对于保证水资源可持续发展的意义重大，也为其他自然资源税改革推进奠定了基础。endprint